337 / 414
臺大管理論叢
第
27
卷第
1
期
337
審計失敗比率較高的會計師，後續期間簽證財務報表重編的機率也顯著較高，而該現
象又在主查會計師身上更為明顯。綜上所述可知，會計師個人確實是影響審計品質的
重要因素。
Firth, Mo, and Wong (2012)
討論會計師事務所組織型態對於會計師出具審計意見
的影響。結果顯示隸屬合夥組織事務所之會計師，審計決策較為穩健，尤其對財務困
難公司出具繼續經營假設有疑慮審計意見的機率顯著較高。同時由合夥組織變更為有
限責任公司之事務所，客戶在改組後取得不利審計意見的機率降低。由此可見，法律
責任的改變，即使在法律責任較低的中國，仍對於會計師審計決策有顯著影響。
Yang
(2013)
分析事務所的政治關聯性對於事務所公費與市場佔有率的影響。實證結果顯
示，當規模較小事務所有會計師擔任上市審議小組委員後，該事務所之收費上升、客
戶增加，同時客戶上市申請被拒絕的比率降低，但類似情形在規模較大的事務所則不
顯著。
Ke et al. (2015)
則分析四大會計師事務所對於在中國上市客戶與在香港與中國同
時上市的客戶
(Cross-listed)
在公費、資源投入與審計意見上的差異。他們發現，四大
委派查核經驗較低的會計師負責僅在中國上市公司之查核，同時審計收費較低、審計
意見較為有利。作者認為這是由於中國法律責任較香港低，因此會計師對於不同地區
客戶提供不同審計品質之服務。
Huang et al. (2015)
討論事務所首次簽證公費折價對於
審計品質的影響。實證結果顯示，若首次簽證之事務所存在低價攬客之現象時，後期
該簽證客戶盈餘品質較差。
（五）中國相關研究小結
以中國單一市場為樣本所發表的文獻中，部分文獻主要在介紹中國審計市場
(Xiao
et al., 2000)
或者分析中國審計市場是否與其他審計市場存有相似之實證結果。例如：
Haw et al. (2003)
發現中國市場在樣本後期才對會計師審計意見有顯著反應。又如：
Gul et al. (2003)
探討聘任大型事務所之企業，盈餘反應係數是否顯著較高。類似研究
的目的在讓各國讀者透過與美國研究之比較，更瞭解中國的審計市場。部分文獻是以
特殊資料所為之分析，例如：
Firth, Rui, and Wu (2012)
、
Gul, Wu, and Yang (2013)
與
Wang et al. (2015)
等，都是以會計師個人層級的資料所進行之分析，實證結果可以供
其他未揭露類似資料的市場參考。
部分文獻係探討中國特殊事件背景之影響，例如：討論事務所受法規要求由公司
組織改為有限責任合夥組織對審計品質之影響
(He et al., 2015)
、或者企業非因自身因
素，而被強制更換事務所對審計品質之影響等
(Chen et al., 2009; Chi et al., 2013)
。這些
文獻利用中國特殊的事件或情境，可以更純粹在不受其他因素干擾下，測試會計師法
律責任高低或獨立性等因素對於審計品質之影響。最後，部分文獻探討中國特殊的審
計問題並呈現中國審計市場之研究結果與各國讀者參考。例如：由於中國為社會主義