335 / 414
臺大管理論叢
第
27
卷第
1
期
335
們指出，跟隨會計師變更事務所之企業，盈餘管理幅度較持續聘任安永大華事務所者
為高。
由於中國事務所要簽證上市公司需取得證券期貨業務許可證，若企業原聘任之事
務所因故未能在次年度取得許可證，企業就被迫需更換會計師事務所。
Chen et al.
(2009)
以被迫更換會計師事務所之企業為樣本，分析影響企業是否追隨簽證會計師個
人更換事務所之因素。結果顯示，盈餘管理動機較高的企業較容易追隨會計師個人到
新事務所。但在更換會計師的第一年盈餘管理幅度降低，卻在後續兩年盈餘管理幅度
上升。作者認為上述結果是因為會計師在加入新事務所受到新事務所約束，以及為維
持舊客戶關係所採取的策略。同樣討論會計師更換議題，
Chi et al. (2013)
分析中國政
府強制國有企業五年更換簽證事務所，對於審計品質的影響。他們發現，中央國有企
業之審計品質，在前述制度施行後較其他企業有所提升。
Firth, Rui, and Wu (2012)
則
分析影響會計師所內輪調後回任簽證的原因，以及審計品質的變化。實證結果顯示，
輪調期間財務報表遭新任會計師調整金額較大的企業，傾向重聘任輪調前會計師進行
簽證，而回任的會計師，傾向給予客戶較為有利之審計意見。
Lennox et al. (2014)
則
發現輪調制度下，會計師對於最後一次簽證與第一次簽證都會對於客戶財務報表有較
多的調整。他們的結果支持會計師輪調對於審計品質的正面影響。
中國在
2010
年起開始推動事務所由公司組織轉制為有限責任合夥
(LLP)
，
He et
al. (2015)
分析事務所轉制前後會計師決策的轉變。結果顯示，轉制後會計師出具非標
準意見的機率上升，客戶盈餘管理幅度下降，同時審計公費上升。他們的結果支持中
國政府要求事務所轉制、提升會計師法律責任之政策。
（二）中國企業之審計需求
由於中國
Big N
市場佔有率遠低於美國
16
，因此在討論企業審計需求的文獻中，
主要分析中國企業（尤其是國有企業）為何無高審計品質需求之原因。
Chan et al.
(2006)
討論會計師與當地政府的政治關聯性對於審計品質的影響。結果顯示，與地方
政府關係密切的本地會計師
(Local Auditor)
傾向對地方國有企業簽發較有利的審計意
見。而前期取得不利審計意見的地方國有企業傾向由非本地會計師，更換轉聘任本地
會計師。
Wang et al. (2008)
分析中國國營企業為何無高品質審計服務之需求。結果顯
示，地方國有企業聘任小規模事務所的比率顯著較高，尤其在法律制度環境較不健全
的區域尤甚。綜上所述可知，中國國有企業會計師選任受到政治因素影響大，尤其是
地方國有企業可能透過聘任規模較小的區域型事務所，以取得較有利的審計意見。相
關的文獻還包含
Chan et al. (2012)
，他們以四大簽證之企業建立審計意見模型，再將
16
文獻上用四大、八大或十大會計師事務所來衡量中國事務所規模。