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臺大管理論叢
第
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質，都未發現受輪調制度影響的公司，審計品質有顯著提升。
Chi et al. (2009)
之結果
並未支持臺灣會計師輪調政策對審計品質有顯著影響，而類似議題在中國，
Lennox et
al. (2014)
以會計師對於客戶財務報表的調整數衡量審計品質，則發現會計師對於最後
一次簽證與第一次簽證客戶有較多的調整。換言之，兩地研究有不同的結論，除了可
能代表不同市場與查核人員對於輪調政策有不同的反應外，也可能是由於不同研究採
用不同審計品質代理變數所致。
在三篇分析臺灣產業專家會計師的影響文獻中，
Chin and Chi (2009)
指出產業專
家可以降低客戶財務報表重編的機率。
Chi and Chin (2011)
以流動裁決性應計數絕對
金額與會計師簽發非無保留意見之機率作為審計品質的替代變數。實證結果顯示，產
業專家會計師與產業專家事務所都對於流動裁決性應計數有顯著抑制效果，但在出具
非無保留意見的機率上，僅產業專家會計師個人扮演較重要的角色。
Chin et al. (2014)
之實證結果則指出，產業專精會計師個人對於客戶連貸案中，主辦銀行承擔債權的比
率有正向影響，而事務所規模本身與事務所是否為產業專家事務所對於前述比率無顯
著影響。除了會計師個人產業專精該特徵外，
Aobdia et al. (2015)
分析資本市場是否在
意會計師之個人品質。結果顯示，高品質會計師簽證之企業，盈餘反應係數較高、首
次上市時股價折價幅度較低、並可取得較佳之債務條件。由臺灣的實證結果可知，會
計師個人對審計品質之影響較事務所為高。值得思考的是，由於臺灣要求會計師個人
必須在查核報告上簽名，且會計師懲戒的對象為個人，是否因此會計師個人之影響超
過事務所層面？而美國
SEC
與
PCOAB
的截至目前之檢查與懲戒是以事務所為主體，
是否此時事務所層級的影響力就會超過會計師個人？前述議題仍有待進一步分析之。
Chi et al. (2012)
分析會計師個人層級之客戶重要性對審計品質的影響，實證結果
顯示，僅在非四大會計師事務所簽證之樣本中，會計師個人之客戶重要性對會計師獨
立性產生影響，在四大會計師樣本中則無此現象。比對
Chen, Sun, and Wu (2010)
以中
國資料分析會計師個人層級客戶重要性之影響，得到在
2001
年後客戶重要性越高，
會計師審計意見越穩健的結論，除了可能是因為不同研究主題不同，
Chen, Sun, and
Wu (2010)
並未區分事務所規模之影響外，也再次顯示不同地區審計市場的差異。最
後，
Wang et al. (2011)
探討
2000
年臺灣致遠會計師事務所
(E&Y)
與榮聰會計師事務所
之合併對於審計品質之影響，實證結果顯示，事務所合併後客戶裁決性應計數顯著降
低，代表審計品質提升。
在臺灣人文及社會科學引文索引核心期刊
(TSSCI)
中，亦有許多審計品質相關之
研究，林孝倫與林嬋娟
(2013)
曾進行完整之回顧。少數文獻討論政策與環境變更對於
審計品質之影響，例如：劉嘉雯與王泰昌
(2005)
分析審計準則公報
33
號公佈對會計
師出具繼續經營有重大疑慮審計意見的影響。傅鍾仁、張福星與陳慶隆
(2005)
以及張
瑞當、沈文華與方俊儒
(2009)
分別分析美國安隆事件與臺灣博達事件對於會計師審計