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亞洲地區審計品質研究回顧
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意見之影響。劉嘉雯、王泰昌與賴信蒼
(2009)
則討論會計師承接客戶之決策是否因法
律環境改變而有不同、洪玉舜與顏信輝
(2011)
分析會計師懲戒對簽證保守性之影響。
在
TSSCI
期刊中，與審計品質相關的文獻以分析會計師特徵對審計品質影響的文
獻為最多。包含探討客戶重要性、會計師任期、非審計服務與產業專精等特徵對審計
品質的影響。在客戶重要性的影響中，由於臺灣事務所以「組」為單位，因此李建然
與陳政芳
(2003
，
2004)
分別討論客戶組別重要性對於審計意見與盈餘品質之影響。張
瑞當、方俊儒與沈文華
(2008)
則以客戶集團為單位計算客戶重要性。在會計師任期方
面，李建然與林秀鳳
(2005)
、劉嘉雯與王泰昌
(2008)
分別以裁決性應計數及審計意見
為審計品質的代理變數，分析會計師任期對於審計品質的影響。整體而言，臺灣實證
結果顯示，會計師任期與審計品質間存在正向關聯性。而非審計服務對審計品質的影
響上，李建然、許書偉與陳政芳
(2003)
以及楊炎杰與官月緞
(2006)
有不同結論，除了
可能因為兩篇文獻樣本期間不同（安隆事件發生前後）而使會計師決策不同外，也可
能導因於李建然等
(2003)
係以會計師事務所自己提供，僅能辨認會計師事務所對客戶
「是
/
否」同時提供非審計服務的資料進行分析，因此無法區分非審計公費相對審計
公費金額的高低所導致。與事務所產業專精相關的文獻則包含陳耀宗與吳姍穎
(2004)
、張文
瀞
與吳幸螢
(2005)
、陳政芳與李啟華
(2006)
、林宜勉、呂惠民與盧其群
(2010)
與廖秀梅與戚務君
(2014)
等。其中陳政芳與李啟華
(2006)
事務所組別方式衡量
產業專精程度，而廖秀梅與戚務君
(2014)
則分析會計師個人客戶專屬查核經驗與非客
戶專屬查核經驗（產業經驗與一般性經驗）對於合夥會計師輪調當年查核品質的影響。
三、其他與個別國家審計市場相關之研究
以韓國市場為研究主體的三篇文獻，皆討論特定政策制度之影響。兩篇探討香港
市場之文獻則分別討論產業專精對審計公費之影響以及影響會計師審計意見之因素。
與日本市場有關的兩篇文獻，皆與日本
PwC
成員所
ChuoAoyama
會計師事務所倒閉
有關，一篇文章討論馬來西亞企業政治關聯性對於會計師審計意見的影響，一篇文獻
討論伊朗政治環境改變對於企業更換會計師之影響。
韓國近年有許多針對會計師審計業務之新措施，其中一項是政府可以要求有盈餘
管理動機或機會之企業，聘任政府指定之會計師進行查核簽證。
Kim and Cheong (2009)
指出，
1991
年到
2000
年間，約有
15%
到
17%
的上市公司其簽證會計師是由政府指派。
實證結果顯示，政府指派會計師簽證的企業，裁決性應計數較低。換言之，政府指派
會計師制度有助於審計品質的提升。此外，在
2007
年到
2010
年間，韓國政府要求企
業進行會計師事務所所間強制輪調，並要求會計師任期不得低於三年。
Kwon et al.
(2014)
分析各種長短任期對於審計品質的影響。結果顯示，裁決性應計數絕對金額在