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亞洲地區審計品質研究回顧
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業，在
Andersen
事件中，股價報酬顯著低於聘任
ChuoAoyama
事務所簽證之企業。代
表美國大型事務所審計品質不佳對投資人的影響甚大，遠比個別區域大型事務所成員
所審計品質不佳更為嚴重。
馬來西亞部分與政府有密切關係的企業，倚賴政府融資、資訊較不透明。同時，
馬來西亞為因應亞洲金融風暴，在
1998
年施行的資本控制制度。
Gul (2006)
指出，政
治關聯性較高的企業，受到金融風暴的衝擊較高，會計師對其收取較高的審計公費。
但在
1998
年政府施行資本控制並提供前述公司協助後，此類公司風險下降，會計師
公費亦下降。該研究顯示企業特性與總體環境確實影響會計師決策。
Bagherpour et al.
(2014)
討論影響伊朗企業會計師更換的原因。伊朗在
2001
年成立會計師協會，非政
府控制的會計師事務所大幅增加，改變了審計市場由政府控制事務所主導的狀況。同
一時期，許多伊朗國有企業逐漸民營化。該特殊的背景環境使作者可測試政府控制對
於會計師選擇的影響。實證結果顯示，政府持股超過
20%
者，會計師更換的比率較低，
民營企業若前期聘任政府事務所，次期轉聘私人事務所進行查核簽證之機率較高。此
外，前期裁決性應計數較低以及取得保留意見的公司，次期更換事務所的機率較高。
最後，經理人更換也對會計師更換存在顯著正向影響。
綜上所述可知，除中國市場外，以亞洲個別國家為樣本之研究仍屬少數。不少學
者以臺灣審計資料發表在國際期刊上，實屬難能可貴。之所以不易以個別市場研究發
表在國際期刊上，可能係因為不同資本市場研究成果難以類推適用美國市場，亦可能
因為亞洲各國資本市場規模較小，因此相關研究並未受到重視所致。在本文回顧文獻
過程中，作者發現部分文獻以實驗研究或分析性模型推導方式為之，例如：
Yu (2001)
以實驗室實證研究討論會計師法律責任高低對於企業投資之影響。
Tan and Shankar
(2010)
以新加坡受試者討論複核者評估對於審計人員工作品質之影響、
Fukukawa and
Mock (2011)
則以日本受試者進行審計風險評估之實驗、
Du, Ronen, and Ye (2015)
以中
國受試者分析會計師與客戶間的關係與政府對於會計師的懲戒兩項因素，對於會計師
抑制管理當局盈餘管理之影響。又如：
Pae and Yoo (2001)
以模型推導會計師法律責任
對於內部控制品質與會計師投入的影響、
Liu and Wang (2006)
討論會計師法律責任對
於企業投資的影響，
Yu (2011)
分析法律責任與會計師獨立性之關聯性等。以實驗或分
析性方法進行研究避免研究地域的問題，降低各國資本市場特性之影響，或許是未來
學者可以借鏡之處。
陸、結論與建議
本文回顧國際期刊上所發表有關亞洲各國審計品質之研究，期望透過這些文獻，
對於亞洲各國審計市場發展、會計師角色與審計品質的重要性有更深入的瞭解。透過
文獻的回顧可知，除以中國市場為樣本之研究外，其他以亞洲單一國家審計市場所為