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臺大管理論叢
第
27
卷第
1
期
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影響，結果顯示，會計師會評估法律風險，對在法律環境較為嚴格國家上市的客戶，
收取較高之審計公費
12
。
Michas (2011)
分析各國審計專業發展對於會計師選任與審計品質的影響。結果顯
示，審計專業發展高的地區，企業聘任
Big N
的機率越高，
Big N
簽證客戶之審計品
質較高。
Michas
將各國審計專業發展以審計教育、審計準則、會計師獨立性與會計師
監理等四個面向
13
個題目衡量之。審計教育由大學會計教育是否有標準化課程、是
否需通過考試取得會計師資格、會計師是否需先實習才能執業、執業會計師是否有教
育訓練之要求。審計準則面向則為該國審計準則是否與國際審計準則趨同，會計師獨
立性面向的題目包含該國是否禁止會計師同時提供財務報表代編與審計服務，該國之
法律責任高低、企業是否由審計委員會決定會計師之聘任、會計師是否需定期輪調以
及該國家是否訂定會計師執業道德規範。最後，在會計師監理部分則包含會計師是否
需註冊才能執業、是否施行會計師評鑑制度以及該國家是否訂定會計師執業規範等三
個問題
13
。
Lim and Tan (2009)
指出，控制權與現金權偏離越大的企業，穩健程度越差，而聘
任產業專家會計師則可調節前述現象。
Francis and Wang (2008)
分析投資人保護與聘任
Big N
對於審計品質的影響。投資人保護的衡量參考自
Wingate (1997)
與
La Porta et al.
(1998)
。他們發現
Big N
在投資人保護較為完整的區域，審計品質顯著較高。
Kwon,
Lim, and Tan (2007)
討論產業專家會計師對審計品質的影響，法律環境變數取自
La
Porta et al. (1998)
與
Leuz et al. (2003)
。實證結果顯示，產業專精會計師查核之客戶，
裁決性應計數較低、同時盈餘反應係數較高，而前述現象在法律環境較寬鬆的區域更
為顯著。
Francis and Wang (2008)
與
Kwon et al. (2007)
對於高品質會計師是否可以調節
法律環境對於盈餘品質的影響上結果並不一致。由於在法律環境較寬鬆的地區，企業
代理問題可能較高，聘任高品質會計師的利益較高，但另一方面，企業與會計師在法
律環境較寬鬆的國家，提升盈餘品質的動機較低
(Kwon et al., 2007)
。換言之，法律環
境與高審計品質事務所對於盈餘品質的影響可能會因為文獻中採用的樣本範圍、樣本
期間、審計品質與盈餘品質的衡量、是否考慮自我選擇的問題等因素而有所不同，此
議題仍有待未來研究。
Cahan et al. (2009)
分析安隆事件後，會計師事務所聲譽受損是否對於全球
Andersen
事務所簽證客戶產生負向影響，他們以
Andersen
簽證之跨國上市公司為樣
本，結果顯示，
Andersen
客戶在事件日股價報酬顯著為負，同時該負向反映對於非成
文法國家、有資金需求的企業或應計項目較高之企業更為顯著。綜上所述可知，法律
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法律風險指數引自
Wingate (1997)
之統計。
13
儘管該文獻並未揭露個別國家詳細評分結果，但
Lamoreaux et al. (2015)
中則有詳細揭露。