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臺大管理論叢
第
27
卷第
1
期
329
各國法律環境差異是影響企業會計師選任的重要因素。許多跨國研究分析不同國
家法律環境是否影響當地企業選任
Big N
會計師的動機。
Choi and Wong (2007)
以
39
個國家資料，分析法律環境是否調節企業資金需求或企業風險對於聘任
Big N
之影響。
結果顯示，有資金需求及虧損的公司在法律環境較寬鬆的區域，更傾向聘任大型事務
所。
Han et al. (2012)
以
20
個國家資料分析法律環境是否影響事務所規模與客戶資訊
透明度間的關聯性
9
。實證結果顯示，事務所規模對客戶資訊揭露有顯著正向影響，
且在法律環境較弱的地方，前述影響越為顯著。綜上所述可知，跨國研究的結果顯示
會計師審計在法律環境較寬鬆的區域承擔了重要的治理功能。
其他可能影響會計師選任的因素包含討論企業政治關聯性、各國文化差異以及股
權結構對於聘任
Big N
的影響
(Guedhami et al., 2014; Hope et al., 2008; He et al., 2014)
。
Guedhami et al. (2014)
分析有無政治關聯性對於會計師選任的影響，以
28
個國家共
1,371 (30,181)
筆有（無）政治關聯性之觀察值進行分析。結果顯示有政治關聯性的公
司傾向聘任
Big N
，支持企業透過聘任高品質會計師來宣示財報品質之推論。此外，
有政治關聯性的企業並聘任
Big N
者，盈餘管理程度較低、資訊透明度較高、公司價
值較高、權益資金成本較低。
Hope et al. (2008)
討論各國文化之影響，他們以避免不確
定
(Uncertainty Avoidance)
加上權力距離
(Power Distance)
扣除個人主義指數
(Individualism)
來衡量個別國家秘密
(secrecy)
的程度。實證結果顯示文化上傾向避免不
確定、權力距離大且個人主義較低的國家，聘任
Big N
的機率越低。而跨國營收越高
的國家，聘任
Big N
的機率越高，同時跨國營收越高的國家可以調和秘密程度對於聘
任
Big N
會計師事務所之負向影響。
除了以
Big N
作為高審計品質的代理變數外，
Ettredge et al. (2009)
討論影響企業
對於聘任產業專家會計師的因素。實證結果顯示，企業規模、企業成長機會、企業資
本密集程度對聘任
Big N
產業專家有正向影響，而投資人保護較完整、財務報表環境
較佳、資本市場股票市值佔國民生產毛額越高的國家，聘任
Big N
產業專家的比率越
高。且受管制產業之企業，聘任
Big N
的機率較高。
（二）對審計品質的影響
Gul, Zhou, and Zhu (2013)
以
30
個國家超過九萬筆觀察值，討論投資人保護、公
司特徵與是否聘任
Big N
會計師，對於企業債務資金成本的影響。實證結果顯示，在
投資人保護較佳的國家，企業規模越大、成立期間越長時，聘任
Big N
對於降低資金
成本的效益越高。
El Ghoul et al. (2016)
分析聘任
Big N
對於企業長期債務資金取得之
9
資訊透明度資料取自
Center for International Financial Analysis and Research
，法律環境之資料取自
Hope (2003)
。