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亞洲地區審計品質研究回顧
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Wong, and Li, 1999; Gul et al., 2003; Chen et al., 2011)
。此外，在中國，由於增資發行新
股有最低股東權益報酬率之規範，以及上市公司連續三年虧損需下市等規定，因此許
多企業會進行門檻盈餘管理，並採用認列非營業利益的方式增加淨利，所以文獻常以
微小利益或線下利益作為審計品質的代理變數
(Gul, Wu, and Yang, 2013)
。最後，由於
中國註冊會計師協會要求簽證會計師向會計師協會申報對於客戶財務報表的調整數，
Lennox et al. (2014)
以前述非公開之資訊，衡量會計師審計品質。綜上所述可知，不
同地區可能有不同的產業與制度，並非所有市場都適合以相同代理變數衡量審計品
質，瞭解各國的制度背景，是適當衡量該國家審計品質的重要因素。
肆、跨國研究中涵蓋亞洲地區之文獻
在跨國研究中，由於各國有不同的制度背景與規範，因此在本文回顧範圍內，並
未有探討法規環境影響的跨國文獻。多數文獻討論審計需求或審計供給對於審計品質
之影響。以下分別回顧探討審計需求以及審計供給之相關文獻並針對亞洲跨國審計研
究提出建議。
一、審計需求相關文獻
（一）審計需求部分
Jensen and Meckling (1976)
與
Chow (1982)
探討企業審計需求的原因，提出代理假
說、保險假說以及資訊假說等。然而
Francis et al. (2011)
指出，在法律環境不同下，
前述對於審計需求的理論是否適用仍有待討論。
Francis et al. (2011)
分析企業特徵與各
國差異對於非上市公司確信服務需求之影響。結果顯示，成長性較高、有外部資金需
求、外資持股與規模較大的公司，對於確信服務之需求較高。國內產品購買力較高、
資本市場市值佔國內生產毛額較低、融資較為困難、貪污問題越嚴重的國家，確信服
務需求越高。他們進一步依據企業特徵與國家因素各自計算出分數，並分析企業因素
或國家因素主導企業確信服務之需求。實證結果顯示，兩者都對於企業確信服務需求
有顯著影響，但在國民生產毛額較低的區域，企業因素影響較高，而在國民生產毛額
較高的地方則相反。若將低國民生產毛額的國家區分為社會主義與非社會主義國家，
則國家因素對低國民生產毛額的社會主義國家影響最低。綜上所述可知，在國家整體
法律規範較不完整時，會計師確信服務可為企業提升財務報表可靠性。
Fan and Wong
(2005)
以
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個亞洲國家資料進行分析，討論會計師在興新亞洲市場所扮演的角色。實
證結果顯示，大股東控制權與現金權偏離越大，聘任
Big N
的機率越大，前述現象在
有增資需求的公司中較為顯著。此外，會計師公費與審計意見決策也會因客戶大股東
之控制權與現金權偏離程度而有所調整。綜上所述，
Fan and Wong (2005)
認為在亞洲
新興市場，外部會計師扮演公司治理的角色。