臺大管理論叢 NTU Management Review VOL.27 NO.1

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臺大管理論叢 第 27 卷第1 期
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市值大小規模排序，依序分別為香港、深圳、孟買、印度、南韓與臺灣證券交易所。
東南亞各國證券交易所企業合計市值多介於 2,000 億到 5,000 億美金之間，巴基斯坦
雖設有三個證券交易所，但規模都在 1,000 億之下。如表一所示，僅兩篇文獻討論日
本審計市場，並未有研究對印度審計市場進行分析。此外，表二顯示跨國審計研究中，
也僅有 5 篇（13 篇）將日本（印度）企業納入樣本。有此可知，目前亞洲審計市場之
研究，似乎與各區域資本市場規模有所落差。
表五統計各國各項審計規範，由表五可知，所有國家上市公司年報都需經會計師
查核簽證，期中報表部分，除在中國，符合特定條件之企業半年報需經會計師查核簽
證外 7 ，其餘國家都無要求會計師查核之規定。但以色列、日本、南韓、臺灣與泰國
都要求上市公司公布經會計師核閱之期中報表。除香港、南韓與新加坡外，其餘國家
都要求會計師在查核報告上簽名。少數國家要求企業進行事務所所間輪調（例如：印
度與印尼），南韓與巴基斯坦都曾施行過會計師事務所所間輪調，但後來已經廢止。
中國、香港、新加坡、臺灣、泰國與土耳其則要求進行會計師個人輪調。在是否限制
會計師同時提供客戶審計與非審計服務部分，多數國家並不禁止或僅部分禁止會計師
提供非審計服務，但有時伴隨要求會計師提供非審計服務之公費需於年報揭露，或要
求企業購買非審計服務需先經過審計委員會同意等。由於美國並未要求會計師在查核
報告上簽名 8，不施行會計師事務所所間輪調、國會也要求 PCAOB (Public Company
Accounting Oversight Board) 廢止了會計師事務所所內輪調政策 (Emily, 2014)，佐以
SOX (Sarbanes-Oxley Act) 禁止會計師提供多數非審計服務，由此可見，美國相關審計
規範與亞洲各國存在重大差異，也顯示透過對美國市場之研究，無法充分反應亞洲各
國之審計議題與政策結果。
參、何謂審計品質
過去文獻對於審計品質有許多不同的定義方式，DeAngelo (1981) 將審計品質定義
為會計師有能力發現財務報表存在誤述且在查核報告中揭露。Titman and Trueman
(1986) 以會計師查核報告所含資訊的正確性定義審計品質。 Wallace (1980) 認為審計品
質係指會計師降低財務報告所含之雜訊，改善會計資訊的程度。英國財務報告委員會
認為審計品質受到事務所特徵、審計過程、審計報告的可靠性與有用性、查核人員個
7 根據公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第 3 號 - 半年度報告中第七條規定，公司半年
度報告中的財務報告可以不經審計，但中國證監會和證券交易所令有規定者除外。
8 PCAOB 於 2015 年 12 月 15 日通過法令，要求自 2017 年起，事務所須揭露簽證會計師之個人姓名。
此外，亦須需揭露個別查核案件，參與超過 5% 查核小時之會計師名稱，以及未超過 5% 查核小
時之會計師人數。搜尋網址