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臺大管理論叢
第
28
卷第
2
期
本點。最後，影響可比性的因素的文獻較為缺乏，僅有
De Franco et al. (2011)
。
De
Franco et al. (2011)
指出當同一產業、規模相當或盈餘屬性類似時（例如：應計數品
質、可預測性、平穩化程度、發生虧損與否），兩兩公司的「產出基礎可比較性」
也較高。
二、會計師事務所任期、查核人員經驗與盈餘品質
在會計師事務所任期方面，
Geiger and Raghunandan (2002)
以
1996
年至
1998
年
間發生破產之公司為研究對象，並檢測破產前事務所是否簽發繼續經營疑慮的修正
式無保留意見
(Going-concern Modified Opinion)
與會計師任期之關聯性。研究結果
發現，會計師在委任初期，較少簽發繼續經營假設有疑慮之意見，但隨著任期的增
加，會計師增加簽發之可能性，換句話說，委任初期將較容易發生審計失敗，而結
論傾向不支持輪調制度之實行。
Carcello and Nagy (2004)
以
1990
至
2001
年間違反
證交法規則
10(b)-5
的公司做為研究對象（即發生舞弊的公司），探討會計師審計
任期與財務報表舞弊發生與否間關聯性，研究結果顯示審計任期較短者（三年內）
發生財務報表舞弊的可能性較高。
除來自查核意見與財務報表舞弊的實證證據外，許多研究發現任期愈長，其盈
餘品質也較佳。
Johnson, Khurana, and Reynolds (2002)
探討事務所任期與財務報表品
質之關聯性，將異常應計數絕對值及應計項目之持續性作為財務報表品質代理變
數，並進一步區分事務所任期為短（
2
至
3
年）、中（
4
至
8
年）及長（
9
年以上）
任期三組，以中任期組作為標竿組
(Benchmark)
。研究結果發現，短任期組的財務
報表品質較中任期組還要低，而在長任期組並未發現財報品質有降低之情形。整體
而言，結果顯示相較於會計師任期僅在
2
至
3
年時，若會計師任期長至
4
年以上則
會改善財務報表品質，因此強制會計師輪調將會產生負面效果。
Myers et al. (2003)
亦發現會計師任期與異常應計數間呈現顯著負向關係。
Ghosh and Moon (2005)
不僅
發現盈餘反應係數與會計師任期間呈現顯著正相關，亦發現盈餘對股票的評等及公
司盈餘達到盈餘預測目標的機率均隨著會計師任期增加而提高，顯示資訊中介者
（信評機構與財務分析師）也抱持相同看法。
Jenkins and Velury (2008)
發現會計師
任期與穩健性呈現顯著正向關係，亦即支持會計師任期愈長盈餘品質愈好之論點。
Li, D. (2010)
則進一步依客戶重要性進行分組，研究結果顯示，僅在客戶重要性較
高的組別，會計師任期與穩健性間呈顯著正向關係，該文認為這些客戶因受到市場
或會計師的高度關注，故盈餘品質會較高。
最後，行為會計相關文獻透過專家與新手間的比較，分析查核人員經驗多寡對
於判斷績效之良窳，多數文獻均認為經驗係影響查核人員判斷績效之重要因子（例
如：
Messier, 1983; Krogstad et al., 1984; Libby and Frederick, 1990; Choo and Trotman,