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臺大管理論叢
第
28
卷第
2
期
任期是影響盈餘品質之重要因素
1
，包括異常應計數、盈餘反應係數與穩健性等（例
如：
Myers, Myers, and Omer, 2003; Ghosh and Moon, 2005; Jenkins and Velury,
2008
）。此外，過去行為會計文獻透過專家與新手間的比較分析，發現查核人員經
驗多寡係影響判斷績效之重要因子（例如：
Messier, 1983; Krogstad, Ettenson, and
Shanteau, 1984; Libby and Frederick, 1990; Choo and Trotman, 1991; Shelton, 1999
）。
最近檔案資料分析方面，亦指出除了事務所因素外，會計師個人查核經驗是影響盈
餘或審計品質之重要因素（
Chi, Myers, Omer, and Xie, 2013; Gul, Yang, and Wu, 2013;
林孝倫與林嬋娟，
2016
）。第二，過去計算可比性主要有兩種方法，其主要差異在
於是否在兩兩公司面臨到相同的經濟事項基礎下進行衡量。盈餘共變性
(Earnings
Comovement)
以兩兩公司盈餘解釋能力來評估可比性，此可比性並未在兩兩公司是
否面臨到相同的經濟事項基礎下進行衡量，因此可能只衡量到統一性
(Uniformity)
，
即形式上可比性，而非真的可比性
(True Comparability) (Lang, Maffett, and Owens,
2010)
2
。
Francis et al. (2014)
認為文中所定義的查核風格（似統一性），較接近盈餘
共變性的概念
3
。但本文所定義的可比性，又稱經濟基礎可比性，係指相同經濟事
項時，兩兩公司間的會計系統是否相似，故此可比性不僅可跳脫統一性的框架，且
與前述《財務報導之觀念架構》中的定義較為契合。此外，本文論述係認為事務所
任期愈長或會計師經驗愈豐富應較注重交易之經濟實質，因此採用經濟基礎可比性
較為合適。第三，
DeFond and Zhang (2014)
指出投入面審計品質屬性可區分成兩個
部分：查核人員特徵
(Auditor Characteristics)
與審計人員與受查客戶間契約特徵
(Contracting Features)
。
Francis et al. (2014)
僅以事務所規模作為探討變數，但本研究
將上述二者同時納入考量，分別以會計師經驗作與事務所任期作為衡量變數
4
，並
在額外分析中探討二者之間的交互效果，將可對於查核品質屬性對於可比性的影響
更為暸解。綜合上述，本文第一個研究目的即分析查核品質屬性（包括事務所任期
與簽證會計師查核經驗）是否影響可比性。
1
雖然部分學者或管制機關主張任期過長可能疏於過度自信
(Over-confidence) (Tan, 1995)
，亦或
與客戶關係過從甚密
(Over-familiar)
而無法堅守獨立性，但多數實證結果顯示較長的任期並不
會損害審計品質，反而在查核初期因為缺乏特定客戶經驗而降低審計品質。
2 De Franco et al. (2011)
亦指出盈餘共變性的另一個缺點，即經濟基礎可比性是採用預測盈餘
(Expected Earnings)
的觀念，但盈餘共變性卻是採用實際盈餘
(Actual Earnings)
的觀念，故盈餘
共變性會包含衡量誤差中，例如：當兩家公司具有相同的會計系統時，但另一家公司之盈餘波
動程度較大
(Volatility)
，則兩種可比性的結果會截然不同。
3
詳見
Francis et al. (2014)
附註
6
。
4 DeFond and Zhang (2014)
認為公費亦是代表契約特徵之重要變數，但由於台灣審計公費是條件
式揭露，為避免樣本不完整及自我選擇的問題，本研究並未將審計公費納入。