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NTU Management Review Vol. 34 No. 1 Apr. 2024

會計師屬性與公司治理等面向。當公司規模越大、營運複雜度越高，會計師需要投
入更多查核資源，因而審計公費較高，因此預期企業規模 (SIZE)、應收帳款與存貨
佔總資產比率 (ARINV)、取自然對數後之子公司家數 (SUB) 與總應計數除以資產總
額 (ACCR) 之係數為正。本文分別以營業虧損 (LOSS)、資產報酬率 (ROA)、速動比
率 (QUICK) 與負債比率 (LEV) 作為訴訟風險之衡量變數。當公司營業淨利為負數，

越容易遭受訴訟風險，故審計公費也越高；另一方面，當公司發生虧損時，財務狀
況較差可能難以支付較高審計公費，會計師難以向公司調高審計公費，故與審計公
費可能呈反向關係。負債比率越高，可能提高公司違約風險及訴訟風險；然而，債
務契約將限制管理階層從事違反公司利益之行為，降低訴訟發生之可能性，因而可
能減少審計風險與審計公費，故不預期 LOSS 與 LEV 的係數方向。公司資產報酬
率越高，反映獲利能力越好，越不易遭受訴訟損失，速動比率越高，代表公司短
期流動性較佳，公司遭遇破產可能性較低，因而減少訴訟風險，因此預期 ROA 與

QUICK 係數為負。再者，本文以是否為四大會計師事務所 (BIG4) 及會計師事務所
任期 (TENURE) 捕捉會計師屬性，大型會計師事務所審計品質優於非大型會計師事
務所，因而擁有較高的審計公費議價能力且有公費溢酬現象，但 Simunic (1980) 顯
示大型會計師事務所存有規模經濟效果，因而可收取較低之審計公費，而薛敏正、
張瑀珊與高君慈 (2008) 發現，考量自我選擇偏誤 (Self-selection Bias) 後，大型會計
師事務所並不存在審計公費溢酬現象，因此本文不預期 BIG4 係數方向。Simunic
(1980) 認為會計師任期越長越有學習效果，降低平均查核成本，因此可降低審計公
費；然而，由於會計師初次審計公費定價之低球競價行為，為了獲取新客戶委任以
期取得未來準租，並在之後年度調高審計公費，因此，當會計師查核任期越長，審

計公費將會提高，故本文不預期 TENURE 係數方向。
最後，本文分別由董事會特性、股權結構、核心代理問題三方面切入，並
選擇相關變數衡量公司治理程度。首先，以董事會規模 (BDSIZE)、獨立董事比
率 (INDDIR) 及董事長是否兼任總經理 (DUALITY) 來捕捉董事會特性。Hamid and
Abdullah (2012) 發現董事會規模越大，擁有較高決策品質且能汰換掉不適任經理人
以監督管理階層，因而減少審計公費；而 Yatim, Kent, and Clarkson (2006) 指出隨著
董事會規模成長，將損及其監督管理當局與財務報表之功能，規模較大的董事會反

而提高審計風險與審計公費。Kelton and Yang (2008) 發現獨立董事比率越高，越可
以提升資訊揭露程度，並能監督管理階層的投機行為，有助於減少審計風險與審計
公費，屬會計師供給面觀點；然而，Yatim et al. (2006) 發現當獨立董事比重越高，
會更注重審計品質，以保障股東權益與可能發生之訴訟風險，因此願意支付較高之
審計公費，支持公司需求面觀點。Haniffa and Cooke (2002) 認為董事長兼總經理有
助於強化董事會效率與發揮決策傳遞效能；然而，一人同飾兩角會促進其財富掠奪

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