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NTU Management Review Vol. 32 No. 3 Dec. 2022

保核減」。由表 2 可知，整體而言，向下「支付點值調整」平均數將近 2 億元，最
大值 13 億餘元，占健保醫務收入之比率，平均數為 6.91%，最大值為 14.78%，最
小值為 0%。惟據健保署公告 2014 至 2018 年各季醫院總額結算點值，全區點值介
於 0.9179（換算調整比率 8.21%）至 0.9438（換算調整比率 5.32%）之間（中央健
康保險署，2020）。由此可見，各醫院間估列點值調整比率差異甚大（最大值與最
小值間差異達 14.78%），且高於或低於實際核定點值調整比率（介於 5.32% 至 8.21%

間）頗多，顯示該科目金額受到醫療機構主觀估計之影響頗大。又「健保核減」平
均數為 6 千餘萬元，最大值 5 億餘元，占醫務收入之比率，平均數為 2.24%，最大
值為 13.58%，顯示不同醫院所估計之減核金額差異極大。綜上所述，因前述二項金
額之估計具主觀性，部分醫療機構對此二個減項估計金額偏高。

參、文獻回顧與研究假說

一、醫療機構盈餘管理之相關文獻
過去有關醫療機構盈餘管理的文獻較少，本文依據醫療機構類型，區分國外與
國內之研究進行回顧。首先有關特定組織型態醫院之研究，在國外非營利醫療機構
的研究中，Leone and Van Horn (2005) 指出，非營利醫院在綜合考量取得免稅優惠、
各方捐贈、保險公司調整給付價格壓力以及融資之資金成本等因素後，傾向透過
裁決性第三方保險人折讓調整數及備抵壞帳向上或向下進行盈餘管理 。Ballantine,
6
Forker, and Greenwood (2007) 以英國 National Health Service（以下簡稱 NHS）醫院
為樣本，發現多數 NHS 醫院報導之損益僅略高於零，且未加計裁決性營運資金應

計變動數之淨利分布較財務報導之淨利分布分散，換言之，醫院可能藉裁決性營運
資金應計變動數將盈餘調整略高於零。
Vansant (2016) 以美國加州非營利醫院為研究對象，發現當醫院提供慈善醫療
(Charity Care) 超過外部關係人之預期時，醫院會以裁決性應計數及裁決性第三方合
約調整數增加盈餘。Beck, Gilstrap, Rippy, and Vansant (2021) 研究發現醫院策略性的
將壞帳費用轉移至慈善醫療費用，以減少發行債券之成本，及減輕監管機關及公眾
對於其是否提供足夠慈善醫療之監督。Eldenburg, Gunny, Hee, and Soderstrom (2011)

則發現，非營利醫療機構透過實質盈餘管理使盈餘符合預期。該研究以美國加州非

6 Leone and Van Horn (2005) 研究指出，美國會計準則要求美國醫院於年度終了時，估計預期第
三方給付者調整支付之金額，由於估計金額涉及重大之管理判斷，高度懷疑可能運用其進行盈
餘管理，該文作者經過與會計師討論，會計師也同意其主張，並說明這個帳戶很可能受盈餘管
理之影響，在審計過程中是最需要被注意的。

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