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Earnings Management Behavior under the Global Budget Payment and Reduction of Medical Expenses
System: The Effects of Different Types of Hospitals

營利醫院為樣本，發現當預計盈餘高於（低於）零時，醫院增加（減少）非營運支
出及非產生收入之支出，使報導之盈餘略高於零。綜上可知，國外相關研究顯示，
非營利之醫療機構，基於聲譽、法規、資金成本、醫院經理人績效等各方因素，會
透過應計數或實質盈餘管理方式調整盈餘。又 Heese (2018) 發現美國加州營利醫院
於診斷關聯群支付制度 (Diagnosis Related Groups) 下將病患診斷為較嚴重之疾病，

以超額計費方式獲得較高之收入。由此可見，不同組織型態醫院可能有不同之盈餘
管理行為。
臺灣相關研究係以探討非營利醫院是否存在盈餘管理行為為主，例如：黃德舜
等 (2009) 以臺灣醫療財團法人為研究對象，與 Leone and Van Horn (2005) 結論相似，
發現醫療財團法人績效越差，以裁決性應計項目、裁決性壞帳費用向上調整盈餘之
可能性越高。Tan (2011) 研究發現，當盈餘管理前之盈餘過高時，醫療財團法人可
能以裁決性應計數、裁決性健保核減應計數，及裁決性醫療社會服務費用調降盈餘。

譚慧芳與吳清在 (2012) 發現，當期有效稅率為零，醫務淨利小於零但本期淨利大於
零之醫療財團法人，傾向運用裁決性「教育研發費用」與「醫療社會服務費用」降
低稅負。Wen et al. (2019) 發現臺灣非營利醫院有實質盈餘管理行為，當預計盈餘高
於（低於）零時，醫院增加（減少）支出，以達成盈餘目標。
部分研究探討不同組織型態醫院間盈餘管理行為之差異，Eldenburg et al. (2017)
指出，醫療產業的特色在於相互競爭的醫院有著相似的生產函數，卻分屬不同的組
織型態。以往研究發現非營利醫院的獲利狀況與營利醫院不同，如 Hoerger (1991)
發現非營利醫院面臨制度改變時，如醫療照護 (Medicare) 給付率改變時，獲利改變
較營利醫院少。Elshafie and Alam (2011) 以美國加州醫院為研究對象，發現當管理

前之盈餘越高時，營利醫院以總應計數及裁決性應計數調降盈餘的程度較非營利醫
院高，反之亦然。Cannon, Lamboy-Ruiz, and Watanabe (2022) 發現當管理前之盈餘
越高（低）時，營利醫院以裁決性應計數及實質盈餘管理調降（升）盈餘之程度皆
較非營利醫院高。Wen et al. (2019) 將臺灣非營利醫院區分為公立醫院及私立非營利
醫院，研究結果顯示，私立非營利醫院較公立醫院實質盈餘管理程度高。
本文與過去文獻不同之處，在於以往以臺灣醫院為對象所進行之研究，皆係探
討臺灣非營利醫院之盈餘管理行為，Wen et al. (2019) 雖探討公立醫院與醫療財團法

人是否存在不同之盈餘管理行為，惟其研究仍侷限在不同類型之非營利醫院。如前
所述，不同組織型態之醫院，其面臨之法律環境、監管要求、醫院治理機制，及所
適用之稅制皆不相同，皆可能影響其盈餘管理之動機，因此，本研究進一步探討醫
療財團法人、醫療社團法人、私立醫療機構等不同組織型態之醫院，其盈餘管理行
為之差異。此外，Wen et al. (2019) 探討非營利醫院之實質盈餘管理行為，然而，我
國醫療機構在健保總額支付制度對醫療收入成長之限制下，彼此互相競爭，如選擇

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