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Earnings Management Behavior under the Global Budget Payment and Reduction of Medical Expenses
               System: The Effects of Different Types of Hospitals



               二、實證模型
               ( 一 ) 裁決性應計數之估計
                    本研究參考 Leone and Van Horn (2005) 及 Vansant (2016) 研究,並予以修正,
               得到本文之裁決性應計數。Leone and Van Horn (2005) 及 Vansant (2016) 估計美國非
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               營利醫院之當期第三方給付調整變動數,係以總醫療收入 、Medicare(聯邦醫療保
               險)收入變動數、Medicaid(聯邦醫療補助)收入變動數建立模型估計。而本研究
               考量臺灣健保為單一保險人制度,第三方給付即為健保給付,而因應健保給付調整
               變動數所估計之「支付點值調整」及「健保核減」等 2 個科目皆係主觀估計,且可
               能作為調整盈餘之工具,其提列金額與當期之健保醫療收入多寡相關,因此建立迴
               歸模型 (1) 及 (2),以當期健保醫療收入變動數,估計當期之「支付點值調整」變動
               數及「健保核減」變動數。
                    如此兩模型所得殘差項為正,代表「支付點值調整」或「健保核減」提列數較

               預計增加,使盈餘減少;若所得殘差項為負,代表「支付點值調整」及「健保核減」
               提列數較預計減少,使盈餘增加。本文並以該二式之殘差項乘以 -1,分別估計裁決
               性點值調整數 (DA_adj ) 及裁決性健保核減數 (DA_aud ),作為衡量盈餘管理程度之
                                                                   it
                                    it
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               變數 ,當裁決性應計數為正,代表醫院以其調升盈餘,當裁決性應計數為負,代
               表醫院以其調減盈餘。迴歸模型 (1)、(2) 分別如下:
                          △                         _           ,                            (1)



                          △                          _           。                           (2)

               其中:

                      △ ADJ          =   點值調整變動數。為當期點值調整數扣除前期點值調整
                    △      it
                                         數後平減前期期末總資產。

                      △ AUD it       =   健保核減變動數。為當期健保核減數扣除前期健保核減
                                         數後平減前期期末總資產。
                    △
                      △NHI_Rev it    =   健保醫療收入變動數。為當期健保醫療收入扣除前期健
                                                                          13
                                         保醫療收入後平減前期期末總資產 。


                  11  係指不含第三方給付調整數之總醫療收入。
                  12  參考 Leone and Van Horn (2005) 及 Vansant (2016)。
                  13  另將 △ ADJ it 、△ AUD it 、△ NHI_Rev it 以當期健保醫療收入平減後進行估計,並不影響本文假說
                     測試之結果。

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