Page 210 - 32.3

Earnings Management Behavior under the Global Budget Payment and Reduction of Medical Expenses
System: The Effects of Different Types of Hospitals

二、實證模型
( 一 ) 裁決性應計數之估計
本研究參考 Leone and Van Horn (2005) 及 Vansant (2016) 研究，並予以修正，
得到本文之裁決性應計數。Leone and Van Horn (2005) 及 Vansant (2016) 估計美國非
11
營利醫院之當期第三方給付調整變動數，係以總醫療收入 、Medicare（聯邦醫療保
險）收入變動數、Medicaid（聯邦醫療補助）收入變動數建立模型估計。而本研究
考量臺灣健保為單一保險人制度，第三方給付即為健保給付，而因應健保給付調整
變動數所估計之「支付點值調整」及「健保核減」等 2 個科目皆係主觀估計，且可
能作為調整盈餘之工具，其提列金額與當期之健保醫療收入多寡相關，因此建立迴
歸模型 (1) 及 (2)，以當期健保醫療收入變動數，估計當期之「支付點值調整」變動
數及「健保核減」變動數。
如此兩模型所得殘差項為正，代表「支付點值調整」或「健保核減」提列數較

預計增加，使盈餘減少；若所得殘差項為負，代表「支付點值調整」及「健保核減」
提列數較預計減少，使盈餘增加。本文並以該二式之殘差項乘以 -1，分別估計裁決
性點值調整數 (DA_adj ) 及裁決性健保核減數 (DA_aud )，作為衡量盈餘管理程度之
it
it
12
變數 ，當裁決性應計數為正，代表醫院以其調升盈餘，當裁決性應計數為負，代
表醫院以其調減盈餘。迴歸模型 (1)、(2) 分別如下：
△ _ ， (1)

△ _ 。 (2)

其中：

△ ADJ = 點值調整變動數。為當期點值調整數扣除前期點值調整
△ it
數後平減前期期末總資產。

△ AUD it = 健保核減變動數。為當期健保核減數扣除前期健保核減
數後平減前期期末總資產。
△
△NHI_Rev it = 健保醫療收入變動數。為當期健保醫療收入扣除前期健
13
保醫療收入後平減前期期末總資產 。

11 係指不含第三方給付調整數之總醫療收入。
12 參考 Leone and Van Horn (2005) 及 Vansant (2016)。
13 另將 △ ADJ it 、△ AUD it 、△ NHI_Rev it 以當期健保醫療收入平減後進行估計，並不影響本文假說
測試之結果。

200