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NTU Management Review Vol. 32 No. 3 Dec. 2022

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人屬非營利醫院，被賦予較高之公益性 ，盈餘過高可能導致更多的監督與管理，且
依法需提撥辦理研究發展、醫療社會服務之費用亦較高。而醫療社團法人屬營利醫
院，外界對於其營運結果之關注程度較低，高盈餘可能產生的政治與監管成本 (Po-
litical Costs) 相對醫療財團法人為低。綜上所述，當盈餘較高時，醫療財團法人相對
於醫療社團法人，有更強烈之動機調降盈餘。

本文以手工方式蒐集健保署自2013年到2018年間所公布醫療機構之財務報表，
探討不同醫療機構組織型態是否存在不同盈餘管理行為。實證結果顯示，當盈餘管
理前之盈餘越高時，私立醫療機構較醫療法人更可能以點值調整估計數或健保核減
估計數調降盈餘，以減少負責醫師或合夥醫師之所得及稅負。此外，當盈餘管理前
之盈餘越高時，醫療財團法人較醫療社團法人更可能以點值調整估計數、健保核減
估計數調降盈餘，以避免過高盈餘導致更多的監督與管理。
本研究之主要貢獻有三項，第一，本研究將國內醫療機構之研究對象擴展至醫

療社團法人、私立醫療機構等營利醫院，研究不同組織型態醫療機構之盈餘管理行
為，並發現組織型態之差異，確實影響其盈餘管理行為，研究結果有助於完整探討
及深入了解我國各類醫療機構之盈餘管理行為。第二，在盈餘管理工具之選擇上，
本文延伸 Tan (2011)，進一步發現國內醫療機構除運用裁決性健保核減數，亦運用
裁決性點值調整數進行盈餘管理。本研究結果亦有兩個政策意涵，第一，因私立醫
療機構之醫院治理機制較醫療法人不足，如以盈餘管理方式調降盈餘，可能造成政
府稅收之流失，本文實證發現可提供我國稅捐稽徵機關選案，及主管機關改進其治
理機制之參考。第三，近來醫療財團法人屢傳治理弊端，如醫院提列過多之「支付
點值調整」及「健保核減」，可能影響研究發展、社區醫療服務等公益事項費用之

提撥，且影響財務報表之公允表達，本研究結果可提供主管機關審查醫療法人財務
報表之參考。
本文除首節為緒論外，第二節簡介我國醫療機構組織型態與全民健康保險總額
支付及核減制度，第三節回顧相關文獻並推論本文假說，第四節說明研究方法，第
五節彙整實證結果，第六節呈現本文之結論與建議。

貳、我國醫療機構組織型態與全民健保總額支付及核減制度

一、我國醫療機構組織型態

4 醫療法第 46 條及第 53 條規定，醫療財團法人應提撥年度醫療收入結餘辦理有關研究發展、社
區醫療服務等事項之比率高於醫療社團法人。

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