Page 208 - 32.3
P. 208

Earnings Management Behavior under the Global Budget Payment and Reduction of Medical Expenses
               System: The Effects of Different Types of Hospitals



               而,相對於部分所得免稅之醫療財團法人,與按出資額分配盈餘、社員適用扣抵制
               度的醫療社團法人,私立醫療機構可能更有動機在盈餘高時調降盈餘以規避稅負。
                    此外,不同醫療機構受到的規範與主管機關對於醫院治理的要求也有差異。醫
               療法人處於較嚴格之法律及監督環境,舉例而言,儘管所有醫療機構之財務報告皆
               須經會計師簽證,但醫療法人之財務報告經會計師簽證後,尚須經中央主管機關委

               請審查小組進行審查。且依醫療法規定,醫療財團法人須設置董事會,醫療社團法
               人除須設置董事會外,尚須設監察人,且董事會運作受中央主管機關監督,醫院治
               理機制較私立醫療機構完備。過去研究顯示,公司治理良莠顯著影響企業盈餘管理
               行為 (Klein, 2002; Hazarika, Karpoff, and Nahata, 2012; Hoitash and Mkrtchyan, 2022)
               ,法律環境及監管程度亦顯著影響企業盈餘品質 (Han and Wang, 1998; Leuz, Nanda,
               and Wysocki, 2003; Patten and Trompeter, 2003; Burgstahler, Hail, and Leuz, 2006;
               Manchiraju, Pandey, and Subramanyam, 2021; Samuels, Taylor, and Verrecchia, 2021) 。

               綜上所述,由於私立醫療機構有較高避稅動機,且其治理規範及主管機關監理都較
               醫療法人不完備的情況下,本文推論私立醫療機構較醫療法人更可能進行負向盈餘
               管理,故建立假說一如下:
               假說一: 當盈餘管理前之盈餘愈高時,私立醫療機構較醫療法人,更可能增加裁決
                        性應計數以調降盈餘。


                    如前所述,醫療財團法人及醫療社團法人之財務報告所適用之規定相似,惟兩
               者營運結果受到外界監督及關注之程度不同,且稅制亦不同。醫療財團法人被賦予
               較高之公益性,如認列較高盈餘,依法需提撥辦理研究發展、醫療社會服務等費用

               亦較高。且自 2007 年起,中央主管機關即公布醫療財團法人之財務報告及其審查
               意見;而醫療社團法人之財務報告自 2013 年起始公布。健保署每年度公布醫院之
               財務報告後,外界屢有批評醫療財團法人盈餘過高,質疑其是否將盈餘用以改善血
               汗醫療環境(羅弘旭,2011;鄭涵文與楊惠君,2017)。以往研究發現,企業為避
               免盈餘過高所帶來之政治及監管成本,傾向於將盈餘向下管理 (Han and Wang, 1998;
               Patten and Trompeter, 2003)。Leone and Van Horn (2005) 亦指出,當醫院財務報導高
               額的獲利時,稅務當局會評估是否應維持醫院之免稅,且捐贈者會考量是否應再捐

               款,另醫院亦面對第三方保險人調整給付價格的壓力,這些向下盈餘管理的動機,
               對受到注目的醫療機構而言,產生更大的影響。相對的,醫療社團法人為營利醫院,
               外界對其營運結果之關注程度較低,較無因擔心盈餘過高產生政治及監管成本的問
               題。
                    另一方面,醫療財團法人降低盈餘可以降低稅負,醫療社團法人雖然也需要就
               其所得繳納營所稅,但繳納的營所稅可以供社員扣抵個人綜所稅,營所稅避稅後可


                                                     198
   203   204   205   206   207   208   209   210   211   212   213