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NTU Management Review Vol. 32 No. 3 Dec. 2022

能使社員補繳綜所稅差額，故較無避稅之動機。因此本文推論，當盈餘愈高，醫療
財團法人為減少提撥研究發展、醫療社會服務等費用，及基於擔心導致的政治與監
管成本，同時醫療社團法人避稅動機相對較低，因此醫療財團法人有更強烈之動機
調降盈餘，故建立假說二如下：
假說二： 當盈餘管理前之盈餘愈高時，醫療財團法人較醫療社團法人，更可能增加

裁決性應計數以調降盈餘。

肆、研究方法

一、樣本及資料來源
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健保署自 2013 年起公布領取健保費用逾一定金額之醫院財務報告 ，本文以手
工方式蒐集健保署於該署網站公布 2013 年至 2018 年間醫療機構之財務報告，及歷

年健保點值結算、醫院所在健保分區及醫院層級資訊。另自衛福部網站蒐集教學醫
院、醫院評鑑結果、醫院開設急診情形、急性一般病床數、西醫師人數等資訊，
初步所蒐集之觀察值為 844 個（醫院 / 年）。因本研究估計裁決性應計數，係參考
Leone and Van Horn (2005) 及 Vansant (2016) 研究建立之模型，該模型需要健保醫療
收入變化數用以估計裁決性應計數，惟目前公立醫療機構之財務報告，其醫療收入
並無區分健保及非健保收入，無法運用該模型估計裁決性應計數。另法人附設醫療
機構主要為私立醫學院校附設醫院、公益法人附設醫療機構等，其成立之背景及任
務各異，且設置及公布財報之醫院數量較少，因此本研究以排除公立醫院、法人附
設醫療機構 360 個觀察值後之 484 個觀察值進行研究，並扣除資料不完整之觀察值
10
46 個，最後樣本觀察值為 438 個 ，詳表 3。

表 3 樣本篩選經過
醫療社團法人 醫療財團法人 私立醫療機構 合計
原始觀察值 74 297 113 484
扣除：資料不完整之觀察值 (2) (30) (14) (46)
最終觀察值 72 267 99 438
註： 資料不完整之 46 個觀察值中，包括醫療法人財報以彙總數表達，未區分各分院列數計 21 個觀察
值；健保醫療收入減項未區分點值調整與健保核減數計 15 個觀察值；缺少前一年度資料計 6 個
觀察值；醫療收入未區分健保收入及非健保收入計 3 個觀察值；財務報表缺漏計 1 個觀察值。

9 健保署 2013 至 2015 年公布領取健保費用逾 6 億元之醫院財報， 2016 及 2017 年門檻降為 4 億元，
2018 年後再降為 2 億元。
10 其中 39 家醫院僅有 1 個觀察值，另 4 家、 16 家、 10 家、 8 家、 44 家醫院分別有 2 至 6 個觀察值。

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