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盈餘管理之行為意圖：代理情境、道德發展與計畫行為理論之解釋
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之受試學生來自國內四所大學，商請任課老師同意後，於各班級上課時間中進行，以
對實驗情境進行較佳之控制，填寫時間需約
20~30
分鐘，共發出
120
份問卷，實際回
收共
105
份，有效問卷為
84
份，問卷回收情形如表
2
所示。
表
2
受試者之問卷回收情形統計表
受試者
/
項目 回收
(a)
TPB
1
廢卷剔除
(b)
未填
2
SRM-SF (c)
SRM-SF
3
廢卷剔除
(d)
有效回收
主辦會計（份）
119
12
30
3
74
百分比
(%)
11.21% 38.96% 4.05%
會計碩士在職生（份）
105
4
16
1
84
百分比
(%)
3.96% 18.82% 1.19%
合計（份）
224
16
46
4
158
百分比
(%)
7.69% 28.40% 2.53%
註：
1.
計畫行為理論
(TPB)
量表廢卷剔除：係指計畫行為理論
(TPB)
量表未完整填答之份數，
%
為
b
÷
(a - b)
。
2.
未填寫
SRM-SF
量表：指在計畫行為理論
(TPB)
量表中有完整填答，但卻未填寫
SRM-SF
量表，
%
為
c
÷
(a - b - c)
。
3. SRM-SF
量表廢卷剔除：係指依
Gibbs et al. (1992)
之評分
標準所剔除之廢卷份數，
%
為
d
÷
(a - b - c - d)
。
整體而言，上市櫃公司主辦會計之女性人數佔
60.81%
高於男性之
39.19%
。
97%
以上受試者具大學學歷，年齡分布主要於
30~39
歲之間，並有超過半數以上之主辦會
計人員具有
10
年以上的相關會計領域工作年資；就公司之產業分布而言，以
55.41%
電子業最多，服務公司平均資本額約為
44.37
億，平均員工人數約為
1,847
人，而其中
89.19%
的公司財務報表係由四大會計師事務所予以查核，且大約半數的公司在過去曾
於報表上認列資產減損。會計碩士在職學生樣本之基本資料顯示，女性人數佔
72.62%
亦高於男性之
27.38%
，達
63.1%
係介於
30~39
歲之間，有三分之一的學生具
5~10
年
的會計工作經驗；就目前所從事的行業分布，仍以電子業為最多，有超過半數的公司
財務報表係由四大會計師事務所予以查核，
65.48%
的公司在過去未曾於報表上認列資
產減損；公司之平均資本額為
70.07
億，平均員工人數為
1,866
人，顯示在性別、年齡、
工作經驗、學歷與產業別等特性上，上市櫃公司主辦會計與在職專班學生十分類似。
本研究使用獨立樣本
t
檢定來檢測兩個不同群體之受試者的研究變項是否具有差
異，其差異分析結果（未列表）顯示所有相關研究變數
p
值均未達
0.05
的顯著水準，
代表此二群樣本不具有顯著差異，因此本研究後續之統計分析係將該兩群體的樣本合
併為一，樣本總數共計有
158
。
四、統計分析方法
本研究以
ANCOVA
檢測假說
2
、
3
、
4
，同時使用
LISREL 8.7
軟體來處理結構方
程模式之統計資料並檢測假說
1
，並以
LISREL
統計的符號與路徑來呈現所建構之「會
計人員從事盈餘管理之行為意圖模式」，如圖
2
所示。