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盈餘管理之行為意圖：代理情境、道德發展與計畫行為理論之解釋
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產生了違犯估計的現象，故經本研究刪除「
Y
8
」、「
X
9
」、「
X
10
」與「
X
22
」等觀察變
項後，獲得可接受之正常標準化參數值。同時，於情境
2
之原始模式中，「主群體」
和「次群體」對「主觀規範」之標準化係數（
γ
2,4
= 4.98
和
γ
2,5
= -4.38
），以及「自我能力」
和「便利狀態」對「知覺行為控制」之標準化係數（
γ
3,6
= -4.42
和
γ
3,7
= 5.04
）亦大於
1
，
因此刪除 「
Y
5
」、「
Y
10
」、「
X
10
」、「
X
11
」、「
X
12
」、「
X
15
」、「
X
19
」與「
X
22
」等
變數後，違犯估計的情形才獲得解決。經由上述刪除變數的處理程序後，形成本研究
情境
1
與情境
2
之修正模式，再進行整體適配度之檢定。
（一）模式整體適配度評鑑
情境
1
之模式適配度指標結果如下，
χ
2
/df = 1.108
符合小於
2
之判斷值，表示模式
之契合度良好；
GFI = 0.75
、
AGFI = 0.69
和
NFI = 0.83
雖未達
0.9
之建議值，但仍達
0.7
左右的水準，顯示本模式之整體適配度為適中；而
NNFI = 0.94
、
PGFI = 0.59
、
RMSEA = 0.037
與
CFI = 0.95
等皆符合可被接受之標準值。情境
2
之模式適配度方面，
亦有類似之結果，顯示多項指標達可接受之標準值。
（二）模式內在結構適配度評鑑
在修正後衡量模式之效度檢定方面（未附表），情境
1
與情境
2
之所有觀察變項
的標準化估計參數其
t
值皆大於
2.575
，所有觀察指標之
p
值皆達
0.01
的顯著水準；換
言之，情境
1
與情境
2
的所有觀察變項在反映其所形成的潛在變項上具有相當之效度。
在信度檢定方面（未附表），多元相關平方
(Squared Multiple Correlation; SMC)
反映觀察變項能被潛在變項解釋的百分比，同時也反映了觀察變項的信度，一般而言，
SMC
大於
0.5
為佳；依據情境
1
之研究結果得知，
28
個觀察變項中有
7
個變項（
X
11
、
X
16
、
X
17
、
X
20
、
X
21
、
Y
6
與
Y
10
）之
SMC
值介於
0.29~0.47
之間，未達最佳標準，另其
餘
21
個變項皆大於
0.5
的標準值；同時，本研究亦以
Cronbach’s α
衡量各構面變數的
一致性，其結果顯示，有
3
個變項在
0.7
以下但仍維持於
0.6
以上，其餘潛在變項的
α
值皆大於
0.7
，表示整體信度大致上符合標準，而情境
2
亦有類似結果，因此就量表
之整體信度判斷而言，符合良好之信度水準。
（三）結構模式之檢定
依據檢定結果，本研究將相關之方程式彙整於表
5
中，此外圖
4
（情境
1
）與圖
5
（情境
2
）為本研究之路徑分析圖。
表
5
顯示不論情境
1
或
2
，會計人員對盈餘管理之「態度」對於其從事盈餘管理
之行為意圖產生顯著影響（情境
1
係數＝
0.8
，
t
值＝
7.35
；情境
2
係數＝
0.83
，
t
值
＝
10.59
），然而「主觀規範」及「知覺行為控制」對從事盈餘管理之行為意圖並未
達顯著水準；此結果說明不論在何種情境下，本研究假說
1a
成立，假說
1b
與假說
1c
則不成立。故對我國會計人員而言，其從事盈餘管理之行為意圖，受到他們對盈餘管
理之態度有直接之影響，而不會考慮主觀規範或知覺行為控制。