審計品質與自願預測公司裁量性應計數

Abstract

本文以審計人員市場佔有率與客戶集中度之綜合衡量捕捉審計品質，並以Jones模式衡量裁量性應計數，利用自願性預測情境凸顯不同的裁量性應計數特性，藉此探討審計品質與不同特性的裁量性應計數之關聯性。為避免實證代理變數之衡量誤差影響結果，研究設計乃採用實驗組預測公司與對照組未預測公司相比較，以凸顯出前者之裁量性應計數特性。實證結果顯示：預測盈餘增加公司之裁量性應計數，於預測前一年具有透露私有資訊之特性，而於預測當年卻具有投機特性，其中高審計品質群組不僅顯著具有發放私有訊息之特性，投機特性亦顯著；預測盈餘減少公司於預測當年，會利用裁量性應計項目使會計盈餘更佳反映公司績效，且高低審計品質組間差異顯著。此顯示，當管理者預測盈餘增加，財務報表使用者需注意公司是否利用應計裁量權操弄盈餘。就審計此一提昇資訊品質之機制而言，經高品質審計之裁量性應計數可提升會計盈餘之價值攸關性。但在消極面減少財務報告雜訊上，本研究結果卻發現高品質審計人員並未有效遏阻具投機性質的裁量性應計項目。