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Earnings Management Behavior under the Global Budget Payment and Reduction of Medical Expenses
System: The Effects of Different Types of Hospitals

Juridical it = 虛擬變數，如醫院為醫療法人者為 1，非醫療法人者為 0。

Found it = 虛擬變數，如醫院為醫療財團法人者為 1，非醫療財團

法人者為 0。
Corpor it = 虛擬變數，如醫院為醫療社團法人者為 1，非醫療社團
法人者為 0。

本文並於迴歸模型中，納入下列控制變數。Region 及 Local 分別為觀察值是
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否為區域醫院或地區醫院之虛擬變數，用以控制醫院層級之影響。TR 為總醫療收
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入 15 除以前期期末總資產，控制醫療收入規模之影響。Point it-1 為醫院所在健保分區
前一年度之平均點值，控制歷史點值之影響。BigFour 為醫院財報是否由四大會計
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師事務所簽證之虛擬變數，以往研究發現由大型會計師事務所 (BigN) 審計之公司財
務報表有比較少程度之裁決性應計數 (Becker, DeFond, Jiambalvo, and Subramanyam,
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1998; Francis, Maydew, and Sparks, 1999)，用以控制財務報表品質 。並參考以往文
獻 (Vansant, 2016) 加入 Teach 為觀察值是否為教學醫院之虛擬變數，及 Accre 為觀
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察值醫院評鑑結果是否為優等 17 之虛擬變數，分別用以控制醫療品質及醫院治理機
制對提列點值調整及健保核減之影響。另建立 Emer 、Bed 、Phy 等變數，分別為
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醫院是否提供急診服務、醫院急性一般病床數、醫院西醫師人數，用以控制醫院規
模。並建立 Division 為醫院所在健保分區虛擬變數，以控制健保分區影響。及建立
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Year 為年度虛擬變數，以控制不同年度之影響。
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本研究以模型 (3)、模型 (4) 測試假說一，醫院組織型態虛擬變數 (Type ) 為醫
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療法人 (Juridical )，如模型 (3) 變數 Juridical 與 ROA_adj 交乘項之係數 β 顯著為
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正，模型 (4) 變數 Juridical 與 ROA_aud 交乘項之係數 β 顯著為正，代表當盈餘管
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理前之盈餘愈高，醫療法人提列較少之點值調整數及健保核減數（使盈餘增加），
亦即私立醫療機構較醫療社團法人提列較多之點值調整數、健保核減數，以調降盈
餘，符合假說一。另一方面，本文以模型 (3)、模型 (4) 測試假說二，醫院組織型
態虛擬變數 (Type ) 區分為醫療財團法人 (Found ) 與醫療社團法人 (Corpor )，如模
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型 (3) 中變數 Found 與 ROA_adj 交乘項之係數，顯著低於變數 Corpor 與 ROA_adj it
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15 總醫療收入包括健保醫療收入及自費醫療收入。
16 以往研究發現公司董事之獨立性程度越高，越可以抑制公司盈餘管理程度 (Klein, 2002)，因健
保署公布之醫院財報，僅有主要報表，無法獲致董事資訊，因此本研究未將醫院董事會之組成
納入控制變數。
17 樣本中所有觀察值皆已通過醫院評鑑，而醫院評鑑結果分為優等及合格 2 等級，因此以醫院評
鑑結果是否優等建立虛擬變數。

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