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Earnings Management Behavior under the Global Budget Payment and Reduction of Medical Expenses
System: The Effects of Different Types of Hospitals
Juridical it = 虛擬變數,如醫院為醫療法人者為 1,非醫療法人者為 0。
Found it = 虛擬變數,如醫院為醫療財團法人者為 1,非醫療財團
法人者為 0。
Corpor it = 虛擬變數,如醫院為醫療社團法人者為 1,非醫療社團
法人者為 0。
本文並於迴歸模型中,納入下列控制變數。Region 及 Local 分別為觀察值是
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否為區域醫院或地區醫院之虛擬變數,用以控制醫院層級之影響。TR 為總醫療收
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入 15 除以前期期末總資產,控制醫療收入規模之影響。Point it-1 為醫院所在健保分區
前一年度之平均點值,控制歷史點值之影響。BigFour 為醫院財報是否由四大會計
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師事務所簽證之虛擬變數,以往研究發現由大型會計師事務所 (BigN) 審計之公司財
務報表有比較少程度之裁決性應計數 (Becker, DeFond, Jiambalvo, and Subramanyam,
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1998; Francis, Maydew, and Sparks, 1999),用以控制財務報表品質 。並參考以往文
獻 (Vansant, 2016) 加入 Teach 為觀察值是否為教學醫院之虛擬變數,及 Accre 為觀
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察值醫院評鑑結果是否為優等 17 之虛擬變數,分別用以控制醫療品質及醫院治理機
制對提列點值調整及健保核減之影響。另建立 Emer 、Bed 、Phy 等變數,分別為
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醫院是否提供急診服務、醫院急性一般病床數、醫院西醫師人數,用以控制醫院規
模。並建立 Division 為醫院所在健保分區虛擬變數,以控制健保分區影響。及建立
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Year 為年度虛擬變數,以控制不同年度之影響。
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本研究以模型 (3)、模型 (4) 測試假說一,醫院組織型態虛擬變數 (Type ) 為醫
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療法人 (Juridical ),如模型 (3) 變數 Juridical 與 ROA_adj 交乘項之係數 β 顯著為
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正,模型 (4) 變數 Juridical 與 ROA_aud 交乘項之係數 β 顯著為正,代表當盈餘管
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理前之盈餘愈高,醫療法人提列較少之點值調整數及健保核減數(使盈餘增加),
亦即私立醫療機構較醫療社團法人提列較多之點值調整數、健保核減數,以調降盈
餘,符合假說一。另一方面,本文以模型 (3)、模型 (4) 測試假說二,醫院組織型
態虛擬變數 (Type ) 區分為醫療財團法人 (Found ) 與醫療社團法人 (Corpor ),如模
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型 (3) 中變數 Found 與 ROA_adj 交乘項之係數,顯著低於變數 Corpor 與 ROA_adj it
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15 總醫療收入包括健保醫療收入及自費醫療收入。
16 以往研究發現公司董事之獨立性程度越高,越可以抑制公司盈餘管理程度 (Klein, 2002),因健
保署公布之醫院財報,僅有主要報表,無法獲致董事資訊,因此本研究未將醫院董事會之組成
納入控制變數。
17 樣本中所有觀察值皆已通過醫院評鑑,而醫院評鑑結果分為優等及合格 2 等級,因此以醫院評
鑑結果是否優等建立虛擬變數。
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