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Earnings Management Behavior under the Global Budget Payment and Reduction of Medical Expenses
System: The Effects of Different Types of Hospitals

摘 要
本研究探討在健保總額支付及核減制度下，醫院組織型態對其盈餘管理行為之影響。
本文運用中央健康保險署所公布之 2013 至 2018 年私立醫療機構、醫療財團法人、醫
療社團法人財務報告，建立模型估計裁決性點值調整數、裁決性健保核減數，用以
衡量各醫院之盈餘管理程度。實證結果顯示，當盈餘管理前之盈餘愈高時，私立醫療
機構較醫療法人，提列較高之點值調整數及健保核減數，以調降盈餘。此可能係因私
立醫療機構盈餘之多寡，直接影響負責醫師或合夥醫師須負擔之稅負，以及私立醫療
機構之醫院治理機制較醫療法人較不完備所致。再者，本文亦發現，與醫療社團法人
相較，醫療財團法人於盈餘管理前之盈餘愈高時，提列較高之點值調整數及健保核減
數，以調降盈餘。此可能係因醫療財團法人為非營利醫院，被賦與的公益性較高，其
結餘應提撥較高比例辦理研發、人才培訓、健康教育、醫療救濟與社區服務等事項，
且為避免過高盈餘導致更多的監督與管理，而有較強動機調降盈餘。本研究延伸醫療
機構盈餘管理的研究範圍，將醫療社團法人與私立醫療機構一併納入分析。本文進一
步發現，在全民健保總額支付及核減制度下，國內醫療機構除了運用健保核減應計數
外，亦運用裁決性點值調整數進行盈餘管理。最後，本研究結果可提供監管機關作為
修正醫療機構治理政策，例如訂定醫療機構提列裁決性應計數之指引。
【關鍵字】 盈餘管理、私立醫療機構、醫療法人、點值調整、健保核減

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