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臺大管理論叢
第
27
卷第
1
期
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最後，部分研究同時符合前述特殊資料與特殊制度背景兩項條件。例如：
Chen,
Su, and Wu (2010)
分析中國安永與大華兩家事務所合併後，大華會計師事務所客戶在
合併後數年間會計師選擇與審計品質的變化。除了討論四大與非四大會計師事務所合
併之事件外，文中以會計師對於客戶財報調整數之特殊資料作為審計品質的替代變
數，該變數為其他國家研究中少見之審計品質代理變數。又如：
Yang (2013)
分析會計
師個人政治關聯性對於審計公費、市場佔有率以及客戶上市申請成功機率的影響。中
國企業上市需經過交易所上市委員會通過，因此該文獻分析會計師是否參與上市審查
委員會對事務所與客戶的影響，除了會計師存有政治關聯性的制度背景外，企業上市
申請是否通過系屬於未公開之特殊資料。綜上所述可知，單一國家研究要能發表在頂
尖期刊，除了分析國際投資人與學者有興趣的市場或事件外，取得特殊資料也是重要
因素之一。
在作者服務學校與研究市場關聯性上，許多香港學者發表以中國市場為主之研
究，近期部分臺灣學者與外國學者亦投入中國市場之研究（例如：
Chi et al., 2013;
Huang et al., 2015
），而將研究成果發表於國際期刊中。表三顯示，除了四篇以臺灣資
本市場為研究主體的文獻，係全由臺灣作者所發表外，其他
22
篇文獻是由當地作者
與境外作者合作共同發表，
19
篇文獻係完全由境外作者所發表。由該統計可知，臺灣
許多學者能獨立投稿，實為難能可貴之成果。另一方面，與國際學者合作，將有助於
把個別國家之研究發表於頂尖國際期刊。未來臺灣學者可多發展國際學術網路，加強
跨境跨校之合作。
以下本文先介紹亞洲主要國家資本市場與審計市場概況，其次回顧過去文獻對於
審計品質之定義與常見的衡量方式，最後分別就跨國研究與個別國家之研究，討論審
計需求、審計供給與外部環境對於審計需求的影響。
貳、亞洲地區各國的資本市場與審計規範概況
由表二可見，在跨國研究中，較常被納入研究樣本的國家包含新加坡、馬來西亞、
香港、印尼、印度、菲律賓、泰國、臺灣、巴基斯坦、土耳其、南韓、中國、日本與
以色列。本文就上述區域收集證券市場與相關審計規範。
表四分別列出各國證券與審計主管機關、會計與審計準則制訂機構、交易所名稱，
2014
年底之上市公司家數與市值。由表四可知，會計準則制訂機構由政府、會計專業
團體或獨立機構制訂的國家數分別有
4
、
5
、
5
個國家。而審計準則多由該國境內會計
師協會制訂。多數亞洲國家都已採用國際會計準則
(IFRSs)
或準則與
IFRSs
趨同。在
亞洲地區，上市公司最多的交易所為印度孟買交易所，有超過
5,000
家上市公司，而
企業市值合計最高者為日本東京證券交易所，
2014
年底市值高達
43,780
億美金。平
均企業市值最高者為中國上海證券交易所，平均每家公司市值約近
40
億美金。依總