212 / 372
社會壓力、承諾與稅務員反功能行為：實驗研究
212
壹、前言
近年來由於稅務員離職率偏高，稅務員從原單位離職後，大部分轉進其他公務單
位的相關職缺，接受與非原來稅務專長的職務（例如，學校和警政單位的會審人員），
政府因而不斷地舉辦國家考試來招收新進稅務員
1
，長期以往，不但排擠其他職能（例
如，會審人員）的高普考錄取名額，更違反公務員專才專用原則
2
，後果將導致稅務
員經驗不足及公務體系的人才配置扭曲。此外，稅務員的養成，國家必須投入大量訓
練成本與長期經驗的累積，稅務員經驗不足不但會導致租稅查核品質下降，並浪費國
家長期投入的訓練成本。
導致上述稅務員查核品質下降與離職率偏高的原因，除先前研究認為係稅務員繁
重的工作壓力所致（王國揚，
2001
；吳娟娟，
2001
；劉淑如，
2005
）外，本研究認
為社會壓力
(Social Pressure)
，包括上司壓力
(Superior Pressure)
及同儕壓力
(Peer
Pressure)
，亦為導致稅務員查核品質下降與離職傾向增加的主要因素。例如，基層稅
務員的上司可能因稅收預算壓力、民代關說及民眾檢舉而直接或間接將壓力加諸於基
層稅務員（洪東煒與鄭國枝，
2001
）。其次，目前稅務機關之績效考核，僅止於上司
對下屬機械式的評斷標準
3
。在這些情況之下，將使基層稅務員產生上司壓力，導致
查核品質降低
(Peecher, 1996)
與離職傾向增加的反功能行為
(Dysfunctional Behavior)
。
再者，稅務員大部分為高考及格，由於稅務機關職等扁平化、主管職缺甚少與升遷較
為不易等原因，容易造成同事間的同儕壓力（洪東煒與鄭國枝，
2001
）。在同儕壓力
下，可能導致查核品質降低
(Lord and DeZoort, 2001)
與離職傾向增加（洪東煒與鄭國
枝，
2001
）。由於稅務員的工作必須直接面對眾多的納稅義務人，以及在預定的時限
內達成稅收目標，還可能要應付民代的關說，因此稅務機關的稅務員與其他公務單位
之相關職務人員（例如，會審人員）相比，感受到上司壓力與同儕壓力的程度相對較
大。基於較大的社會壓力，稅務員唯有對稅務機關及稅務專業的目標與價值具有高度
的熱誠與認同感，亦即具有高度組織承諾及專業承諾，才能減低社會壓力對稅務員的
負面影響
(Lord and DeZoort, 2001)
。
社會壓力導致查核人員反功能行為的負面影響與承諾對於查核人員行為的正面效
1
根據考試院統計，
100
至
102
年度，高考三級中行政類共錄取
6,340
人，其中財稅人員
1,011
人，
約佔
16
％，並在各年中舉辦基層特考、初等考試及基層稅務特考，錄取財稅人員比例甚大，可見
政府機關中稅務員的人力相當吃緊。
2
根據公務人員任用法第二條規定：公務人員之任用，應本專才、專業、適才、適所之旨，初任與
升調並重，為人與事之適切配合。
3
根據「行政院及所屬各機關公務人員平時考核要點」第四點：平時成績考核紀錄及獎懲，應為考
績評定分數之重要依據。各機關主管人員每年四月、八月應考核所屬人員之平時成績，並將受考
人之優劣事蹟記錄於平時成績考核紀錄表⋯⋯，主管人員應就前項考評結果，提出對受考人培訓
或調整職務等具體建議，並將考核結果有待改進者，提醒受考人瞭解。