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集團企業營業活動外關係人交易對盈餘持續性之影響：委託同一會計師事務所查核財務報表之效果
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切割查核責任。因此，當集團企業委託同一事務所查核，會計師較能抑制不當關係
人交易，此時集團企業之營業活動外關係人交易，較不會降低盈餘持續性。相反地，
當集團企業委託不同事務所查核，會計師較無法完整瞭解關係人交易的內容與特性，
故較無法抑制不當之營業活動外關係人交易；因此，集團企業較可能使用不當之營
業活動外關係人交易操弄盈餘，故盈餘持續性降低。因此，本文建立假說
2
如下：
假說 2：集團企業委託同一事務所查核時，相較於委託不同事務所查核，其營業活動
外關係人交易較不會降低盈餘的持續性。
集團企業委託同一事務所查核時，各組成個體之查核會計師彼此資訊可互相交
流，故可以提高集團企業的查核品質。然而，另一方面，集團企業整體的公費收入，
讓事務所對該集團企業的經濟依賴性增加，過高的經濟依賴性，可能影響會計師獨
立性。
審計失敗會嚴重影響事務所的聲譽，特別是對大型事務所而言
2
，其發生審計失
敗導致的潛在客戶流失與訴訟賠償的成本，均遠比非大型事務所還要高（劉嘉雯、
王泰昌與賴信蒼，
2009
）。此外，大型事務所的客戶數目遠比非大型事務所多，即
使集團企業委託同一大型事務所查核，該大型事務所對該集團企業的經濟依賴性較
為有限。
Reynolds and Francis (2000)
發現大型事務所面對規模較大的客戶時，即使該
客戶可以帶來較多的審計公費，但是仍然會採取穩健的查核態度，以維持審計品質。
相較於大型事務所，非大型事務所在聲譽資本的投資較少，故其維護聲譽的誘
因較低。此外，非大型事務所的客戶數目有限，故其對個別客戶的經濟依賴性明顯
較高。
Chi, Douthett, and Lisic (2012)
發現大型事務所之會計師並不會因為客戶重要
性較高，而妥協客戶之要求。然而，非大型事務所之會計師，卻會隨著客戶重要性
的增加，而降低其獨立性。因此，當集團企業委託同一事務所查核時，大型事務所
與非大型事務所面對的聲譽維護與經濟依賴性效果會有明顯之差異。故集團企業委
託同一事務所查核時，是否會計師仍然可降低不當營業活動外關係人交易，或是會
受到經濟依賴性增加之影響，而無法維持其獨立性，可能會因大型與非大型事務所
而有差異。因此，為了檢驗大型事務所與非大型事務所之不同效果，本研究建立假
說
2a
如下：
假說 2a：集團企業委託同一事務所查核時，其營業活動外關係人交易較不會降低盈
餘持續性之效果，會因為是否委託大型事務所查核而不同。
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本文將合併之前的勤業、眾信、安侯與建業之四大會計師事務所，以及資誠與安永（致遠）會
計師事務所視為大型會計師事務所。