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集團企業營業活動外關係人交易對盈餘持續性之影響：委託同一會計師事務所查核財務報表之效果
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壹、緒論
集團企業普遍存在各國的經濟發展過程。根據中華徵信所
2013
年版「台灣地
區大型集團企業研究」調查指出，台灣
100
大集團企業合併資產總額為
62.79
兆新
台幣、總營收達
24.5
兆新台幣，而稅後純益為
0.79
兆新台幣，可見集團企業對於
台灣的經濟發展之重要性。隨著經營規模擴大，在追求綜效的考量下，關係人交易
已經成為集團企業內各組成個體經常採用的交易方式
(Chang and Hong, 2000;
Khanna and Palepu, 2000)
。主要原因是組成個體彼此間具有較高的熟悉度與信賴感，
故可降低交易雙方因資訊不對稱導致之交易成本
(Williamson, 1975)
。然而，從另一
方面來看，集團企業大多來自於家族成員的延伸，組成個體彼此間常常有交叉持股、
甚至是互為擔任董事或監察人之情形。若集團企業之控制股東意圖挪用或是侵佔公
司資產來謀取私人利益時，則關係人交易也可能成為其利用的工具。
對於集團企業之查核會計師而言，若其無法瞭解該集團企業關係人交易之完整
性，會使得其部分查核工作受限制，而無法取得適切之查核證據，導致其查核風險
增加。然而，因為關係人交易也是集團企業改善經營效率的重要機制，故集團企業
之查核會計師，無法僅是為了要規避關係人交易可能導致之查核風險，就要求集團
企業減少或降低關係人交易。況且，目前國內外並未有相關法規禁止集團企業進行
關係人交易。因此，對於集團企業之查核會計師而言，如何能有效確保與提升集團
企業之查核品質，又不至於影響或干擾集團企業關係人交易之正常運作乃甚為重要。
當集團企業的組成個體委託同一會計師事務所查核，該會計師事務所就必須對
該集團企業的財務報表負完全責任。在維持審計品質的考量下，會計師事務所可以
組成集團之查核團隊，並由該團隊之主辦會計師
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，負責訂定整個集團查核策略，
並整合查核工作之相關流程（江明哲，
2013a
）。由於集團組成個體的查核會計師
均隸屬同一事務所，故主辦會計師，較能瞭解該集團各組成個體查核人員之專業能
力，也較能與集團各組成個體查核人員密切之互動與溝通。甚至在必要時，主辦會
計師也較能夠親自參與各組成個體之查核會計師，對其受查者審計流程之規劃、風
險之評估等過程（江明哲，
2013b
）。因此，若集團企業委託同一事務所查核時，
應有助於集團企業之查核品質。
當集團企業透過關係人交易操弄公司盈餘數字時，則該關係人交易會降低財務
報表盈餘持續性。相反地，若集團企業從事正常之關係人交易，則該關係人交易較
不會降低盈餘持續性。集團企業是否從事不當之關係人交易，與查核之會計師能否
發揮監督效果有密切相關。當集團企業組成個體均委託同一事務所查核，組成個體
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號之用語，以主辦會計師稱呼負責整個集團企業查核工作之會計師。