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亞洲地區審計品質研究回顧
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此外，跨國研究中納入中國與臺灣資料者分別僅有
5
篇與
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篇文獻。中國與臺
灣單一國家之實證結果能在許多期刊上發表，但卻較少被納入跨國研究中，可能是受
跨國資料庫蒐集資料所限制
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，未來臺灣研究若要提高能見度，除了臺灣學者的努力
外，促使國際資料庫收錄臺灣上市（櫃）公司資料也是讓臺灣市場提高能見度的方式
之一。
表三統計以個別市場為研究之文獻，其研究特質、作者服務學校與研究國家間的
關聯性
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。並彙整個別文獻中，審計品質的代理變數。在這些文獻中，部分研究是以
各國家特殊之資料進行研究，以期得到無法以美國資料進行分析之結果。例如：
Chen
et al. (2008)
以臺灣要求會計師個人在審計報告上簽名的資料，分析會計師個人任期對
於審計品質的影響。
Chen et al. (2009)
分析中國強制更換會計師對審計品質的影響、
Kim and Cheong (2009)
、
Chi et al. (2013)
分析韓國與中國政府指派會計師對於審計品
質的影響。前述研究透過源於各國的特殊制度所產生的獨特資料，以不同角度分析會
計師獨立性對審計品質的影響。又如
Kim et al. (2011)
一文，作者取得非公開發行公司
之資料，因此可以分析影響企業自願聘任會計師審計之因素以及聘任會計師審計對於
資金成本之影響。而
DeFond et al. (2000)
則以香港審計市場中，存有非四大之產業專
精會計師事務所，與美國各產業中產業專精會計師皆為四大會計師之特徵不同，以此
特別的資料來釐清審計公費溢酬是源於事務所規模或產業專精程度。
另一部份之研究，則是分析各國政策或特殊環境對審計市場或審計品質所產生的
影響。例如：
Gul (2006)
分析金融風暴與馬來西亞政府貸款政策，如何影響會計師對
於有政治關聯性企業審計公費之決策。由於中國並未強制規範所有上市公司皆需聘請
會計師進行半年報之查核簽證，
Haw et al. (2008)
分析影響中國上市公司半年報自願聘
任會計師簽證的因素。而
Skinner and Srinivasan (2012)
與
Saito and Takeda (2014)
兩篇
文獻都是與日本
PwC
成員所
ChuoAoyama
因舞弊案解散有關之研究。此外，許多中
國之研究，都以中國上市公司中，國營企業佔多數的特徵，分析股權結構對於會計師
需求或審計品質之影響
(Wang et al., 2008; Chan et al., 2012)
。
5
例如：
Compustat
資料庫在
2006
年後才將中國企業納入資料庫
(http://www.waterstechnology.com/ tag/content-focus/page/17)。又如：中國國泰安資庫在
2004
年後才加入
WRDS (Wharton Research
Data Services)
，而臺灣新報資料庫至今未加入
WRDS
。
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本文以發表文獻作者所服務的學校與個別文章研究之市場進行統計，而非以作者國籍或出生地與
文獻探討之資本市場是否一致進行統計。係因本文作者僅能確認個別文獻作者之服務學校而無法
確認其國籍或出生地。因此類似韓國作者在香港服務進行韓國審計市場之研究，本文統計時會將
其列為境外作者。