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Tax Avoidance and Financial Statement Readability: The Role of Industry Specialization Auditor

（三）本研究雖已參考過去文獻之方式衡量企業避稅程度之高低，但由於與稅
務相關的實際資料取得不易，因此可能仍難以避免估計偏誤之存在。對於未來研究
之建議，首先，由於目前學界並未發展出以中文財務報表為基礎之可讀性模型，故

建議未來研究者可以探討該領域，建構出適當的可讀性模型，以作為未來相關研究
議題之參考依據，同時亦建議我國之財經資料庫能納入可讀性相關資料，以提供
未來研究者使用，促進可讀性議題的發展。第二，陳美惠、謝安軒、張祐慈與戚

務君 (2021) 採用文字探勘的分析方式估算查核報告書前後年度的差異程度，並據此
作為衡量文本是否具有嚴重的制式樣板問題之指標，本研究相信文本的制式樣板問
題將會直接影響可讀性，建議未來研究亦可透過分析財務報表的樣板化程度來探討
影響公司報導行為的原因，以及財報文本樣板化可能造成的後果。最後，未來研究
者可以嘗試與稅務機關合作，以取得企業之實際課稅資料，並更精確地衡量企業

避稅程度，使研究結果更具實務意義。

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