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Tax Avoidance and Financial Statement Readability: The Role of Industry Specialization Auditor
的辨識度提高，並且有較豐富的資訊可了解查核會計師之相關背景與經驗；另一方
面，Gul, Wu, and Yang (2013) 也認為會計師個人的特質會直接影響其審計品質，因
此，有相當多會計師產業專精研究延伸至會計師個人層級 (Partner-level, Individual-
level) 進行探討。不過，在以臺灣會計師個人層級為分析觀點的產業專家研究方面，
研究發現，僅當會計師個人為產業專精會計師時，才可以發揮提升審計品質之效果
(Chi and Chin, 2011)，亦可有效減緩聯合貸款中主辦銀行與參貸銀行間的資訊不對
稱問題 (Chin, Yao, and Liu, 2014)，並且會在關鍵查核事項段中提供較詳細的揭露（曾
家璿與史雅男，2019）；然而，周玲臺、邱薏蓉與邱献良 (2020) 的研究指出會計師
個人是否為產業專家，並不影響 PCAOB 國際檢查所帶來的審計品質外溢效果。
基於上述，本研究亦以會計師個人層級為觀點重新驗證假說，而會計師個人是
否為產業專家之計算與定義方式則與主測試中相同。此部分額外測試之實證結果顯
示（未列表），不論是會計師 1、會計師 2 或是兩位簽證會計師中其中一人屬於產
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業專精會計師 ，主測變數 TA 與應變數間皆為顯著負相關，與表 5 主分析結果一
致；另外，交乘項 (TA×SPEC) 係數大多均與表 5 一致，僅當 SPEC 的計算方式是
以 ISC_D 衡量時，且 TA 為長期現金有效稅率 (LCETR) 時，係數呈負向關係但未達
統計上顯著。整體而言，將產業專精的研究層級由事務所層級延伸至會計師個人層
級後，本研究假說一與假說二依然獲得支持。
伍、結論與限制
本研究探討企業的避稅程度與其所編製的財務報表可讀性之間是否有所關聯，
並進一步探討當企業受產業專精會計師事務所查核時，是否會影響避稅程度與財務
報表可讀性之關聯性。在資本市場全球化的趨勢下，由於各國之間的稅制差異，以
及稅務資訊不透明的特性，導致企業擁有許多合法避稅之選擇。而近年來各國政府
也注意到該現象，並紛紛實行反避稅策略來抵制企業的避稅活動，而我國亦積極推
動反避稅措施並與他國進行稅務合作與金融帳戶資訊之交換，藉此提升資訊透明
度。在面臨如此嚴峻的租稅環境下，企業進行避稅活動的風險也隨之提高，故企業
會更積極地想要隱藏其避稅行為，以避免投資人及稅務機關察覺，導致失去投資人
的信任或遭到稅務機關懲罰。另一方面，財務報表為外界瞭解企業經營狀況的重要
途徑，具可讀性的財報有利於減少股東和潛在投資者所面臨的資訊不對稱問題，並
14 會計師 1 為查核報告中簽名於左邊（上面）的會計師；會計師 2 則為簽名於右邊（下面）的會
計師。
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