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臺大管理論叢
第
28
卷第
2
期
的捐贈收入總額乘個人所得稅的最高邊際所得稅率估計免稅利益。在稅率的選擇我
們的考量如下：首先，法源方面：醫療財團法人的捐贈收入可能來自於自然人或法
人。以自然人而言，租稅優惠源自所得稅法第
17
條第
1
項第
2
款第
2
目之一之規定，
自然人對非營利組織的捐贈屬綜合所得稅法列舉扣除項目之一
4
；對法人而言，依
所得稅法第
11
條第
4
項，法人對公益社團及財團（醫療財團法人）之捐贈可列為
當年度費用或損失，會減少所得稅稅負
5
。其次，免稅利益決定於捐贈金額與捐贈
者適用之所得稅稅率：受限於資料型態我們無法得知捐贈來自自然人與法人的額度，
及自然人適用的所得稅邊際稅率。因此在計算捐贈扣抵之租稅優惠時，本研究以醫
療財團法人作為計算的單位，以其捐贈收入乘上該年度所得稅平均稅率，估算租稅
優惠。年度所得稅平均稅率（包括綜合所得稅與營利事業所得稅）的計算，先由財
政統計年報取得綜合所得淨額與應納稅額，及營利事業所得稅核定所得額與核定應
納稅額。然後，以應納稅額與核定應納稅額之和除以所得淨額與核定課稅所得額之
和，求得到所得稅平均稅率。在
2006~2010
年度所得稅平均稅率，分別為
18.33%
、
18.66%
、
18.09%
、
18.51%
與
15.14%
。
上述三項租稅優惠衍生的免稅利益，為醫療財團法人相對其他私人醫療機構所
享有的免稅利益，亦即，政府給予醫療財團法人免稅地位之稅式支出，本文稱為免
稅利益一。其中，營利事業所得與地價稅免稅利益可直接歸屬醫療財團法人；至於
捐贈扣除額的免稅利益，則是透過捐贈者間接歸屬到醫療財團法人。免稅利益之計
算方式列於表
1
。
在敏感度分析時，增加營業稅的免稅利益，並依據免稅利益是否直接歸屬醫療
財團法人，另外建立三個租稅利益的替代變數。 關於營業稅免稅的法源與計算公
式，在敏感度分析說明。
4
所得稅法第
17
條第
1
項第
2
款第
2
目之
1
：「列舉扣除額：
1.
捐贈：納稅義務人、配偶及受扶
養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之
二十為限。」
5
所得稅法第
36
條第
1
項第
2
款：「二、除前款規定之捐贈外，凡對合於第十一條第四項之規
定之機關、團體之捐贈，以不超過所得額百分之十為限。」