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醫療財團法人的租稅優惠與社區公益服務
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壹、前言
許多國家的非營利醫院透過提供醫療社會服務（以後簡稱醫療社服），扮演補
充政府功能的角色。而相對的，這些國家也普遍藉由租稅優惠鼓勵非營利醫院從事
醫療相關公益服務，亦即社區公益服務
(Community Benefit Service)
。由此可知，享
有租稅優惠與提供社區公益服務活動是非營利醫院與其他權屬醫院（公立、營利）
相異的兩大重要特色。租稅優惠（減免）是稅式支出，是取之於國家，而社區公益
服務是用之於社會，此兩者理應有強烈的正向關係，然而事實上是否真為如此，值
得深究。本文即在檢視我國醫療財團法人所設置的非營利醫療機構 （醫院），從事
社區公益服務與其享有免稅利益之關聯性。
我國政府為鼓勵醫療財團法人從事公益性社會服務，在各稅法中（包含營利事
業所得稅、營業稅、地價稅、綜合所得稅列舉扣除額等稅目）制定醫療財團法人之
租稅優惠規定。而相對的，亦在醫療法第
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條明訂醫療財團法人應從事社區公益
服務的最低水準的義務。
近年各國非營利醫院的免稅地位備受爭議
(Clement, Smith, and Wheeler, 1994;
Sanders, 1995)
。我國也有輿論認為醫療財團法人盈餘應回饋社會，尤其是在某些醫
療財團法人並未依照醫療法提供社區公益服務時，更引起社會大眾側目（醫療改革
基金會，
2009
）。這些對於非營利醫院享有租稅優惠與提供醫療社服之間的爭議，
可歸納幾點如下：首先，在非營利醫院的社會功能，早期非營利醫院透過捐贈收入
或融資取得資源，主動提供醫療貧困家庭免費醫療服務，扮演慈善機構角色
(Clement et al., 1994; Sanders, 1995; Gentry and Penrod, 2000; Rushton, 2007)
。換言
之，非營利醫院無償的從事本應由政府提供之社會服務，故政府會透過各種間接或
直接補助政策，如：租稅優惠、獎勵或補助回饋給非營利醫院，維持醫院持續投入
慈善醫療的誘因
(Sanders, 1995)
。但隨著經濟環境的轉變，屬於社會保險性質的醫
療保險日益普及，非營利醫院的主要服務對象，已由過去的醫療貧困患者擴及至一
般民眾。且醫院的主要資金來源亦由捐贈收入轉為商業活動的醫療收入。因此，非
營利醫院的社會角色由過去以慈善為主，轉為兼具社會性及商業性角色
(Clement et
al., 1994; Sanders, 1995; Gentry and Penrod, 2000)
。
其次，在經濟理論上，由於醫務活動常具有外部利益及殊價財，若任由市場機
制運作，會出現社會整體供給不足。因此，政府亦會透過直接補助或間接減免稅賦，
促進醫務活動的提供。此外，醫生與病患間存在資訊不對稱，非營利醫院不以極大
化利潤為目標，剩餘利潤也不能以股利型態分給投資人，僅能用於醫院營運，醫病
關係因而較為透明，因此提供較高的醫療品質，對患者亦較有保障。另外，法律規
範非營利醫院不得分配盈餘，亦不能發行證券籌資，因此籌措資金能力較為不足。
然而，租稅優惠讓非營利醫院能夠累積較多盈餘，可用以投資設備
(Hansmann,