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臺大管理論叢
第
28
卷第
2
期
其次，教育研究活動，理論上為與社區公益服務相關的教育研究發展活動，係指對
社區有直接效益且不以營利為目的之訓練課程及研究計畫，應排除醫事人員的常態
與必要訓練或薪資費用，或對社區而言屬於長期或間接效益的活動，屬於擴充定義
的社區公益服務。過去探討社區公益服務以核心的慈善醫療及免費醫療為主
(Frank
et al., 1990; Frank and Salkever, 1991; Magnus, Smith, and Wheeler, 2004; Kim et al.,
2009)
。由於近年社會醫療保險普及，因此社區公益服務的範圍擴充到教育研究活動
（
Bryce, 2001; Nicholson, Pauly, Burns, Baumritter, and Ash, 2000; Clement et al., 1994;
郭振雄等，
2006
；郭振雄與何怡澄，
2007
）。
本文將社區公益服務支出分為核心業務的「醫療社服支出」、擴充定義的「教
育研究支出」及兩者加總為「社區公益服務支出」等三項的年度現金支出額度，衡
量法人實際從事的社區公益服務，而非此三項的費用。
（二）獨立變數
獨立變數可分為三大類，分別為醫院免稅利益變數、醫院特徵變數（總收入、
負債比例、前期淨利率）以及區域特性變數（失業率、市場集中度）。
1.
醫院免稅利益變數
各國政府普遍透過減免稅優惠等補助方式，鼓勵非營利醫院從事慈善醫療工
作，提供免費的醫療服務給醫療貧乏居民，以補充政府及市場功能之不足
(Clement
et al., 1994; Sanders, 1995; Gentry and Penrod, 2000; Rushton, 2007)
。以美國德州為
例，
Texas Health and Safety Code (2007)
提出四項非營利醫院從事慈善醫療與社區公
益服務額度的標準，標準之一為其提供的社區公益服務支出超過其享有的免稅利益
（包括所得稅、特許稅、營業稅與消費稅等）
(Bryce, 2001)
。此顯示民眾乃至社會
認為享有愈多免稅利益的醫院，應提供較多的社區公益服務。以政策目的而言，政
府給予非營醫院租稅優惠的積極目的，在於提供非營利醫院從事慈善醫療的能量。
因此，其所享有的免稅利益對社區公益服務支出產生正向影響。
根據我國稅法規定，醫療財團法人享有租稅優惠包含營利事業所得稅、營業稅、
地價稅、房屋稅以及捐贈扣除額。由於所有的醫院、診所及療養院均享有免營業稅
的優惠，並非醫療財團法人獨享，故在估算醫療財團法人的免稅利益時排除之。另
外，房屋稅條例僅對慈善救濟事業給予減免，免稅的決定權在地方政府，在資料年
度各地方政府的處理不同，且僅有少數原為宗教財團法人所設立之附屬醫院享有免
稅資格，故本文在此亦不考慮
1
。因此，本研究所計算醫療財團法人享有租稅優惠
之免稅利益有營利事業所得稅、地價稅與捐贈扣除額等三項。
1
房屋稅條例第
15
條第
1
項第
2
款規定：「業經立案之私立慈善救濟事業，不以營利為目的，
完成財團法人登記者，其直接供辦理事業所使用之自有房屋」，免徵房屋稅。