臺大管理論叢 NTU Management Review VOL.27 NO.1

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亞洲地區審計品質研究回顧
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壹、前言
自美國安隆案爆發後，會計師審計品質受到各國政府、學界與資本市場的注意，
以審計品質為主題的研究與日俱增 (Francis, 2011; Knechel, Krishnan, Pevzner, Shefchik,
and Velury, 2012; DeFond and Zhang, 2014) 。會計師審計品質是影響資本市場的重要因
素之一，過去發表的審計研究主要以美國、英國（例如：Van Caneghem, 2004; Lennox
and Li, 2012 ）與澳洲（例如：Craswell, Francis, and Taylor, 1995; Carey and Simnett,
2006 ）等市場進行分析，然而在新興市場中，公開發行公司股權結構可能與歐美國家
有所差異，例如：亞洲市場家族企業的比率高於歐美國家，使得經理人與股東間的代
理問題與美國企業有所不同。而股權結構的差異，將對於企業審計品質之需求有所影
響。此外，新興市場中審計市場之結構亦與歐美國家存在差異。舉例而言，中國四大
會計師事務所在上市公司財務報表簽證的市場佔有率遠低於美國。審計市場結構不
同，會計師事務所競爭狀況不同，對於事務所提升審計品質的動機與誘因也不同。換
言之，無論是資本市場、上市公司的差異，或者審計市場的差異，都使我們很難透過
以美國為主的研究，瞭解新興市場的運行以及會計師在新興市場中所扮演的角色。因
此近期許多審計品質研究，改以新興市場為樣本，除了可以更瞭解新興市場中，會計
師審計之影響外，也透過新興市場的特殊法律制度環境，驗證審計相關理論。
近年來亞洲各國經濟快速成長，根據世界貿易組織 (WTO) 公布之全球商品統計資
料， 2013 年中國、日本、韓國、香港、新加坡、沙烏地阿拉伯、阿拉伯聯合大公國、
印度、臺灣、泰國與馬來西亞等國家，都屬全球貿易總值排行前 25 名之國家 1。Sands
and Pragasam (1997) 指出，隨著跨國交易日益頻繁、亞太地區各國經濟快速成長，國
際貿易蓬勃發展，會計學者應積極從事亞太地區相關研究。因而近年來越來越多以亞
洲地區為研究區域的文獻得以發表在主流期刊中。臺灣身處亞洲，主要貿易對象亦以
亞洲地區為主，以 2013 與 2014 年為例，我國對於亞洲區的貿易總值分別高達 3,557
億與 3,659 億美金，佔全國貿易總值之 61.8% 與 62.3% 2。由此可知，我們對亞洲各國
市場有更深入瞭解之需要。International Federation of Accountants (2015) 統計，會計行
業每年為全球經濟作出的貢獻達 5,750 億美元，其中亞洲地區會計行業之貢獻值僅低
於北美與歐洲地區。隨著新興市場快速成長，新興市場中會計師所扮演的角色也越受
重視，而新興市場審計環境、法律規範與企業治理環境都與已發展市場有所差異，因
此有必要關注其審計專業的發展並從事相關研究 (Michas, 2011)。回顧以亞洲地區為研
究樣本的審計文獻，我們可以透過對於不同制度背景之市場所為的研究，更進一步的
1 資料來源：中華民國經濟部。搜尋網址
2 資料來源：中華民國國際貿易局進出口貿易統計。搜尋網址 。