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會計穩健性:基於亞洲國家資料研究之回顧

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不論是我國會計準則、美國會計準則或國際會計準則及國際財務報導準則,雖然

許多規範內容仍可見到傳統穩健性之精神(「預期所有可能損失,但不預期利益」、

「在不確定之情況下,對當期淨資產(即權益)及淨利採用較為穩健之估計數字」、「對

於認列利益所需之確認程度,高於認列損失所需之確認程度」),但也有許多規範已

逐漸放寬認列利益之條件。因此,本研究擬藉由文獻回顧方式,探討以往文獻對於穩

健會計之研究發現,將有助於瞭解穩健性相關規定改變之可能影響。

本文以「穩健性」、「審慎性」、「穩健原則」、「即時認列損失」、

Conservatism

」、「

Prudence

」、「

Conservatism Principle

」、「

Timely Loss

Recognition

」、「

Asymmetric Timeliness of Earnings

」等關鍵詞搜尋

2000

年至

2015

間,刊登於我國

TSSCI

期刊、其他重要的非

TSSCI

期刊,及科技部

A

級以上期刊中,

以我國或其他亞洲國家資料為實證樣本之穩健會計研究

5

。附錄以表列方式彙整這些

文獻。

本文後續章節內容如下:第二節說明學術研究對穩健性之定義及所採用之實證模

型,並探討穩健性對財務報表數字影響之相關文獻,第三節探討穩健性之決定因素與

經濟後果之相關文獻,第四節所探討之文獻則聚焦於穩健性與制度、管制、訴訟之關

係,最後一節為結論。

貳、穩健性之定義、實證模型及對財務報表數字之影響

一、學術上對於穩健性之定義

早在會計準則將穩健性或審慎性納入觀念性架構以前,會計實務上已存在穩健性

長達數個世紀

(Basu, 1997, 2009)

。不過學術文獻對於穩健性尚無統一之定義

(Ball and

Shivakumar, 2005)

。早期穩健性被認為是「不傾向預期利益,而傾向預期損失」

(Basu,

1997; Watts, 2003a)

,在此定義下,穩健性將即時認列所有的壞消息,而延遲認列所有

的好消息。

Basu (1997)

進一步將穩健性定義為「會計人員對於認列好消息所要求之驗

證程度比壞消息更高」,延伸出之意涵為會計盈餘反映壞消息之速度比好消息更快,

換言之,此定義強調會計盈餘在認列上具「不對稱」之特性。此外,

Ruch and Taylor

(2015)

定義穩健性為「使帳上淨資產價值低於經濟淨資產價值之會計政策」,此一定

義方式係強調穩健性對資產負債表造成之低估後果。

Ball and Shivakumar (2005)

Beaver and Ryan (2005)

認為文獻上之「穩健性」概

念可區分為兩種:條件式穩健

(Conditional Conservatism)

與非條件式穩健

(Unconditional

5

科技部

TSSCI

期刊請見科技部

(2014)

、科技部

A

級以上期刊名單見金成隆、王泰昌、李佳玲、吳

清在、林修葳與俞洪昭

(2012)

。此外,本文並未涵蓋所有以中國為樣本的實證研究,亦未涵蓋採

分析性方法的文獻。