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會計穩健性：基於亞洲國家資料研究之回顧
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不論是我國會計準則、美國會計準則或國際會計準則及國際財務報導準則，雖然
許多規範內容仍可見到傳統穩健性之精神（「預期所有可能損失，但不預期利益」、
「在不確定之情況下，對當期淨資產（即權益）及淨利採用較為穩健之估計數字」、「對
於認列利益所需之確認程度，高於認列損失所需之確認程度」），但也有許多規範已
逐漸放寬認列利益之條件。因此，本研究擬藉由文獻回顧方式，探討以往文獻對於穩
健會計之研究發現，將有助於瞭解穩健性相關規定改變之可能影響。
本文以「穩健性」、「審慎性」、「穩健原則」、「即時認列損失」、
「
Conservatism
」、「
Prudence
」、「
Conservatism Principle
」、「
Timely Loss
Recognition
」、「
Asymmetric Timeliness of Earnings
」等關鍵詞搜尋
2000
年至
2015
年
間，刊登於我國
TSSCI
期刊、其他重要的非
TSSCI
期刊，及科技部
A
級以上期刊中，
以我國或其他亞洲國家資料為實證樣本之穩健會計研究
5
。附錄以表列方式彙整這些
文獻。
本文後續章節內容如下：第二節說明學術研究對穩健性之定義及所採用之實證模
型，並探討穩健性對財務報表數字影響之相關文獻，第三節探討穩健性之決定因素與
經濟後果之相關文獻，第四節所探討之文獻則聚焦於穩健性與制度、管制、訴訟之關
係，最後一節為結論。
貳、穩健性之定義、實證模型及對財務報表數字之影響
一、學術上對於穩健性之定義
早在會計準則將穩健性或審慎性納入觀念性架構以前，會計實務上已存在穩健性
長達數個世紀
(Basu, 1997, 2009)
。不過學術文獻對於穩健性尚無統一之定義
(Ball and
Shivakumar, 2005)
。早期穩健性被認為是「不傾向預期利益，而傾向預期損失」
(Basu,
1997; Watts, 2003a)
，在此定義下，穩健性將即時認列所有的壞消息，而延遲認列所有
的好消息。
Basu (1997)
進一步將穩健性定義為「會計人員對於認列好消息所要求之驗
證程度比壞消息更高」，延伸出之意涵為會計盈餘反映壞消息之速度比好消息更快，
換言之，此定義強調會計盈餘在認列上具「不對稱」之特性。此外，
Ruch and Taylor
(2015)
定義穩健性為「使帳上淨資產價值低於經濟淨資產價值之會計政策」，此一定
義方式係強調穩健性對資產負債表造成之低估後果。
Ball and Shivakumar (2005)
及
Beaver and Ryan (2005)
認為文獻上之「穩健性」概
念可區分為兩種：條件式穩健
(Conditional Conservatism)
與非條件式穩健
(Unconditional
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科技部
TSSCI
期刊請見科技部
(2014)
、科技部
A
級以上期刊名單見金成隆、王泰昌、李佳玲、吳
清在、林修葳與俞洪昭
(2012)
。此外，本文並未涵蓋所有以中國為樣本的實證研究，亦未涵蓋採
分析性方法的文獻。