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臺大管理論叢
第
28
卷第
2
期
1981)
。由上述說明可知，非營利醫院可以減輕醫療市場資訊不對稱，以及捐贈者與
經理人間因代理關係所導致市場失靈的問題
(Gentry and Penrod, 2000; Rushton,
2007)
。然而，就政策效果而言，直接補貼比間接減免稅賦更能促使醫療機構提供慈
善醫療服務
(Sanders, 1995; Gentry and Penrod, 2000)
。此外，租稅優惠常使得提供慈
善醫療較少的非營利醫院因降低成本獲得競爭優勢，造成醫療市場的不公平競爭進
而發生市場不效率的情況
(Clement et al., 1994; Sanders, 1995; Gentry and Penrod,
2000)
。
最後，在稅賦稽徵實務上，由於過去非營利組織缺乏專有的會計準則，因此會
計紀錄並不完備
(Sanders, 1995)
，無法計算精確且合理的課稅基礎，對其減免稅負
可降低徵納雙方的壓力
(Gentry and Penrod, 2000)
。然而，隨著醫療科技的進步，醫
院必須配置昂貴的醫療儀器設備，非營利醫院收入主要來自於提供醫療貨物或勞
務，其營運愈來愈趨向商業活動。且近年各國會計權威團體與主管機關，陸續制定
非營利組織與醫療機構的會計處理準則，例如，美國的財務會計準則委員會發布
116
與
117
號公報
(FASB, 1993)
與我國的「醫療法人財務報告編製準則」，因此，
無法計算課稅所得的問題已不復存在
(Gentry and Penrod, 2000)
。
透過上述說明非營利醫院免稅的理由與環境的改變，值得我們重新思考給予非
營利醫院租稅優惠的政策目的，及租稅減免政策是否能有效鼓勵其提供慈善醫療？
免稅效果是否符合預期？
過去探討非營利醫院從事社會工作的成果，主要以慈善醫療或免費醫療衡量工
作成果，近年醫療社會保險涵蓋範圍擴大，醫療貧窮者對慈善醫療的需求降低，進
而將社會工作範圍擴及醫學教育與研究等，亦即廣義的社區公益服務。探討影響非
營利醫院從事社區公益活動之因素的相關研究可分成幾類：首先，醫院特徵，探討
醫院提供社區公益活動產能的影響，例如，實物產能（例如，病床數、醫護人員數
等）、財富（例如，年度淨利、財產基金等）、財務產能（例如，醫療收益、總收
入等）、醫療服務價格（例如，護士平均薪資）、是否為教學醫院及是否設置急診
室
(Bryce, 2001; Gaskin, 1997; Frank and Salkever, 1991; Frank, Salkever, and Mitchell,
1990;
郭振雄與何怡澄，
2007
；
Kim, McCue, and Thompson, 2009)
；其次，市場環境
特性，探討當地缺乏醫療保險居民對於社區公益活動需求的影響。相關研究常採用
非營利醫院座落地區的失業率、經常性所得、
65
歲以上人口比例衡量
(Rosko, 2004;
Gaskin, 1997; Frank et al., 1990;
郭振雄與何怡澄，
2007
；
Kim et al., 2009)
；第三，政
府政策與管制，政府建立免費醫療基金
(Uncompensated Care Pool)
補貼
(Thorpe,
1988; Gaskin, 1997; Spencer, 1998)
或給予非營利醫院免稅地位
(Clement et al., 1994;
Gentry and Penrod, 2000; O' Donnell and Martire, 2009; IHSP, 2012)
所得到的效益。