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集團企業營業活動外關係人交易對盈餘持續性之影響：委託同一會計師事務所查核財務報表之效果
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會影響盈餘持續性。第
(4)
欄位營業活動外關係人交易與當年盈餘的交乘項係數亦
未達顯著水準，表示當非大型集團企業委託同一事務所查核，營業活動外關係人交
易亦不會影響盈餘持續性。經
Chow test
檢驗顯示營業活動外關係人交易與當年盈
餘交乘項係數，在第
(3)
與
(4)
欄位之差異未達顯著水準（
F
值為
1.57
，
P
值為
0.211
）。
因此，營業活動外關係人交易對盈餘持續性之影響，並不會因非大型集團企業委託
不同事務所查核或是委託同一事務所查核而有差異。可能的原因為非大型集團企業
各組成個體數目以及橫跨的產業數目，均比大型集團企業還要少，故關係人交易的
複雜度比較低。因而，即使非大型集團企業委託不同事務所查核，影響會計師瞭解
關係人交易之效果較有限，故會計師仍可降低非大型集團企業藉由不當營業活動外
關係人交易操弄財務報表之情形。
故整體來說，集團企業委託同一事務所查核時，其營業活動外關係人交易較不
會降低盈餘持續性之效果，會因為集團企業屬於大型集團企業或是屬於非大型集團
企業而不同。故本文假說
2b
獲得支持。
四、敏感與額外性檢定
目前部分文獻用檢驗當年盈餘與未來營業活動現金流量之關係來衡量盈餘持續
性，故本文以該方式衡量盈餘持續性，檢驗結果仍維持不變。再者，本文以集團企
業關係人營業活動外交易金額，衡量關係人交易幅度和盈餘持續性之關係。本文排
除當年度營業活動外關係人交易金額為零之樣本，並以關係人營業外收益扣除關係
人營業外費用，衡量關係人營業外活動交易的淨利（損），並以關係人營業外活動
交易淨利（損）除以非常項目前淨利，並取絕對值來衡量關係人交易的幅度，檢驗
結果仍維持不變。最後，因為收益和費用兩者是不同情況，故本文分別僅以關係人
營業活動外收益或是僅以關係人營業活動外費用來衡量關係人交易，檢驗結果仍大
致維持不變。
國內
1997
年與
2008
年遇到金融風暴，故本文將該兩年的樣本排除後再進行檢
驗，檢驗結果仍然維持不變。最後，為了控制經濟依賴性之效果，本文在檢驗迴歸
模式額外置入事務所對於同一集團企業之所有客戶的經濟依賴性之變數
6
。結果顯
示當集團企業委託同一事務所查核，經濟依賴性確實會降低盈餘持續性，經控制此
經濟依賴性之效果後，本文之檢驗結果仍維持不變。
6
例如
A
集團有三個組成個體當年同時委託甲事務所查核，則甲事務所對該集團企業之經濟依賴
性的衡量方法為
A
集團三家公司的營業收入加總，佔甲事務所查核之全部公開發行公司營業收
入加總的比率。