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臺大管理論叢
第
28
卷第
2
期
當之營業活動外關係人交易操弄財務報表，因而盈餘持續性較低。進一步經
Chow
test
檢驗顯示相較於委託不同事務所查核，當集團企業委託同一事務所查核，其營
業活動外關係人交易較不會降低盈餘持續性。因此，本文假說
2
獲得支持。
第
(3)
欄位為使用集團企業委託同一大型事務所查核之樣本，該欄位營業活動
外關係人交易與當年盈餘的交乘項係數未達顯著水準。經
Chow test
檢驗顯示營業
活動外關係人交易與當年盈餘交乘項係數，在第
(1)
與
(3)
欄位差異已經達顯著水準
（
F
值為
4.56
，
P
值為
0.032
）。故相較於委託不同事務所查核，當集團企業委託同
一大型事務所查核，其營業活動外關係人交易較不會降低盈餘持續性。
第
(4)
欄位為使用集團企業委託同一非大型事務所查核之樣本，該欄位營業活
動外關係人交易與當年盈餘交乘項係數顯著為負向，顯示當集團企業即使委託同一
非大型事務所查核，其營業活動外關係人交易仍然會降低盈餘持續性。經
Chow test
檢驗顯示營業活動外關係人交易與當年盈餘交乘項係數，在第
(1)
與
(4)
欄位之差異
並未達顯著水準（
F
值為
0.05
，
P
值為
0.818
），表示營業活動外關係人交易對盈餘
持續性之影響，並不會因集團企業委託不同事務所查核或是委託同一非大型事務所
查核而有差異。可能原因為當集團企業委託同一非大型事務所查核，因為非大型事
務所面對集團企業整體公費收入的經濟依賴性較高，且非大型事務所在專業人力與
設備等資源皆較不足，故即使集團企業委託同一非大型事務所查核，會計師降低不
當營業活動外關係人交易之效果較為有限，故集團企業仍有藉由營業活動外關係人
交易操弄財務報表的行為。
綜合上述整體來說，集團企業委託同一事務所查核，其營業活動外關係人交易
較不會降低盈餘持續性之效果，會因為委託同一大型事務所查核或是同一非大型事
務所查核而不同。故本文假說
2a
獲得支持。
表
8
將樣本區分成大型與非大型集團企業。第
(1)
與
(2)
欄位分別為使用大型集
團企業委託不同事務所查核與同一事務所查核之樣本，第
(1)
欄位營業活動外關係
人交易與當年盈餘的交乘項係數顯著為負向，表示當大型集團企業委託不同事務所
查核，營業活動外關係人交易會降低盈餘持續性。第
(2)
欄位營業活動外關係人交
易與當年盈餘的交乘項係數未達顯著水準，表示當大型集團企業委託同一事務所查
核，營業活動外關係人交易，並不會影響盈餘持續性。經
Chow test
檢驗顯示關係
人交易與當年盈餘交乘項係數，在第
(1)
與
(2)
欄位已經達到顯著差異（
F
值為
8.67
，
P
值為
0.003
）。故相較於大型集團企業委託不同事務所查核，當大型集團企業委託
同一事務所查核，其營業活動外關係人交易較不會降低盈餘持續性。
表
8
第
(3)
與
(4)
欄位為使用非大型集團企業委託不同事務所查核與同一事務所
查核之樣本，第
(3)
欄位營業活動外關係人交易與當年盈餘的交乘項係數並未達顯
著水準，表示當非大型集團企業委託不同事務所查核，營業活動外關係人交易並不