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Tax Avoidance and Financial Statement Readability: The Role of Industry Specialization Auditor
附錄 財務報表可讀性計算範例
本文為增加讀者對財報可讀性計算方式的瞭解，摘錄二家同年度、同產業、非
金融資產佔總資產的比重相當且帳上都無商譽的公司，於財務報表附註揭露中針對
非金融資產減損之會計處理的說明文字，並輔以宋曜廷等 (2013) 所提出的公式，進
行可讀性分數的計算。期望透過以下範例，可使讀者理解對於同一件事情的描述，
兩家公司可能採取不同的報導方式，而報導的方式不同將會影響可讀性高低，進而
影響到資訊使用者獲得資訊之效果。本研究以 A、B 公司取代範例公司的真實名稱，
說明如下。
甲、A 公司範例
䒫金融資產減損
本集團於資產負債表日針對有減損跡象之資產，估計其可回收金額，當可回收
金額低於其帳面價值時，則認列減損損失。可回收金額係指一項資產之公允價值減
處分成本或其使用價值，兩者較高者。
乙、B 公司範例
非金融資產之減損
本集團於每一報導期間結束日評估所有適用國際會計準則第 36 號「資產減損」
之資產是否存有減損跡象。如有減損跡象或須針對某一資產每年定期進行減損測
試，本集團即以個別資產或資產所屬之現金產生單位進行測試。減損測試結果如資
產或資產所屬現金產生單位之帳面金額大於其可回收金額，則認列減損損失。可回
收金額為淨公允價值或使用價值之較高者。
本集團於每一報導期間結束日針對商譽以外之資產，評估是否有跡象顯示先前
已認列之減損損失可能已不存在或減少。如存有此等跡象，本集團即估計該資產或
現金產生單位之可回收金額。若可回收金額因資產之估計服務潛能變動而增加時，
則迴轉減損。惟迴轉後帳面金額不超過資產在未認列減損損失情況下，減除應提列
折舊或攤銷後之帳面金額。
商譽所屬之現金產生單位或群組，不論有無減損跡象，係每年定期進行減損測
試。減損測試結果如須認列減損損失，則先行減除商譽，減除不足之數再依帳面金
額之相對比例分攤至商譽以外之其他資產。商譽之減損，一經認列，嗣後不得以任
何理由迴轉。
繼續營業單位之減損損失及迴轉數係認列於損益。
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