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Earnings Management Behavior under the Global Budget Payment and Reduction of Medical Expenses
System: The Effects of Different Types of Hospitals
陸、結論與建議
近年來，醫院之營運、財務管理備受外界關注，然而相對於社會大眾對於醫院
經營與獲利狀況的日益關注，相關研究並不多見。本研究探討健保總額支付及核減
制度下，醫院組織型態對其盈餘管理行為之影響。具體言之，本文探討私立醫療機
構及醫療法人在適用不同之稅制下，是否影響其盈餘管理行為。本文亦探討非營利
性質之醫療財團法人盈餘較高時，是否較營利性質之醫療社團法人更可能透過裁量
應計數調降盈餘，以降低稅負，及減少公益事項費用之提撥，並避免外界質疑其獲
利過高，導致更多的監督與管理。
本文運用健保署公布之 2013 至 2018 年各醫院財務報告，參考並修正 Leone
and Van Horn (2005) 及 Vansant (2016) 之模型，估計裁決性「點值調整」數及「健保
核減」數，用以衡量各醫院之盈餘管理程度，以最小平方迴歸分析檢測假說。實證
結果顯示，當盈餘管理前之盈餘愈高時，私立醫療機構較醫療法人更可能增加點值
調整數及健保核減數之提列，以調降盈餘。本文並發現，盈餘管理前之盈餘愈高時，
醫療財團法人較醫療社團法人更可能增加點值調整數及健保核減數之提列，以調降
盈餘。本研究延伸醫療機構盈餘管理的文獻，即過去多著重於探討醫療財團法人，
本文則將醫療社團法人與私立醫療機構一併納入分析。本文進一步發現，在全民健
保總額給付制度下，國內醫療機構除了運用健保核減應計數外，亦運用裁決性點值
調整數進行盈餘管理。
本研究之發現對於主管機關監理有所幫助。私立醫療機構如以盈餘管理方式調
降盈餘，可能造成政府稅收之流失，本研究實證結果可提供我國稅捐稽徵機關選案
之參考。而醫療財團法人以盈餘管理方式調降盈餘，使財務報表未能允當表達實際
之營運結果，可能影響研究發展、社區醫療服務等公益事項費用之提撥，並使外界
形成醫療財團法人有營運困難之認知，而難以督促其確實將結餘運用於改善醫護人
員之執業環境，此不但不利醫療體系之長遠發展，也可能造成我國健保政策係依據
不允當資訊進行調整。又因醫院提列「支付點值調整」及「健保核減數」具有高度
主觀性，主管機關應考量訂定醫療機構提列裁決性應計數之指引。
未來臺灣醫療機構盈餘管理之相關議題，仍待更多之研究。首先，健保署自
2013 年起公布醫院之財務報表，惟目前僅公開領取健保費用逾 2 億元醫院之財務
報表，尚有多數規模較小之醫院財務報表未能公布，主管機關應考量公開其他類型
醫院之財務報表，才能使外界更了解整體醫院之經營狀況，進一步發揮監督功能，
亦可供研究者進一步探討規模大小對醫院盈餘管理行為之影響。又由於本研究樣本
受限於有公布財報的醫院，而這些醫院又是達到一定營收的醫院，因此本研究發現
是否適用於其他營收較低之醫院，仍有待主管機關公布該等醫院財報，以進一步驗
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