204 Auditors’ Signing Networks and Auditor Independence: Empirical Evidence from Going-Concern Opinions 壹、緒論 近年與社會網絡有關之審計研究，多探討公司管理當局與審計委員會成員間 或與會計師間的關係(Krishnan, Raman, Yang, and Yu, 2011; Guan, Su, Wu, and Yang, 2016; Kwon and Yi, 2018)是否會影響審計結果，較少自會計師之簽證網絡關係切入， 檢視會計師間之簽證網絡關係對查核意見，即審計獨立性的影響。有關社會性連結 (Social Ties) 對審計品質影響的研究方面，則呈現正、反兩面的實證結果。正面觀 點認為會計師簽證網絡連結性高，會計師可獲得之資訊或影響力越高，因而提升審 計品質(Bianchi, 2018; Kwon and Yi, 2018; Liu, Wang, and Wu, 2011)；負面觀點則主 張會計師與受查者之間存在的網絡連結可能會影響會計師之獨立性，或受到負面行 為、資訊蔓延效果的影響等而損及審計品質(Guan et al., 2016; He, Pittman, Rui, and Wu, 2017)。在全球化與知識經濟的環境下，社會網絡的多樣性可能產生巨大的影 響，審計專業也不例外。由於探討事務所內網絡關係的研究並不多，特別是會計師 的簽證網絡關係，此項連結是否會影響會計師的簽證決策及獨立性？前述疑問乃激 起本研究欲探究之動機。 環視全球審計市場，我國係少數採用會計師雙簽制度的國家之一。就臺灣之審 計市場來說，會計師於進行公開發行公司之簽證業務時，自然而然需與其他會計師 建立共同合作關係，加上臺灣審計市場中之會計師多重委任的情況下，使得實務上 可能會出現會計師與多名會計師共同查核不同委託案，廣泛建立合作關係；或會計 師僅與少數會計師合作，共同辦理公開發行公司財務報表查核工作之情形。前述會 計師簽證網絡即為會計師因進行共同簽證而建立合作關係所構成之網絡，其簽證網 絡程度的優劣則以會計師聯合簽證網絡的連結性高低來衡量，密集度愈高時則會計 師聯合簽證網絡愈好；反之，連結性密集度愈低，則會計師聯合簽證網絡愈差。 為了捕捉會計師簽證網絡的強度，本研究參考Wasserman and Faust (1994)，以 程度中心性衡量會計師簽證網絡之強弱。程度中心性高，表示會計師可由網絡中獲 得的資訊以及對網絡的影響力較高網絡的監督治理機制較強，有助於審計品質的提 升(Bianchi, 2018; Tan, 1995)。有關審計品質代理變數方面，由於會計師對於財務困 難的受查客戶是否出具繼續經營疑慮審計意見，可視為評估會計師專業能力與獨立 性的一個良好且直接的指標，因此本研究以會計師是否出具繼續經營疑慮審計意見 做為獨立性之代理變數，並檢視會計師簽證網絡對出具審計意見的影響。 本研究以2006 年至2015 年間國內公開交易之上市（櫃）公司且為四大事務所 查核具財務危機警訊之企業為研究對象，探討會計師的獨立性是否會受其簽證網絡 的強弱而有所影響。實證結果發現，會計師簽證網絡確實會影響其出具繼續經營 疑慮意見的可能性。簽證網絡越好之主簽會計師，越有可能對於財務有危機的公司
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