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NTU Management Review Vol. 36 No. 1 Apr. 2026

貳、文獻回顧

為全面理解本研究的理論基礎和實務意義，以下將分別對於 AVM、PLCV，以
及消費者人口統計變數對購買行為或產品績效的影響等相關主題進行文獻回顧。藉
由文獻探討將有助於本研究更深入地理解 AVM 在 PLCV 估算中的應用潛力，以及

其對企業決策制定的實際影響。

一、AVM 之文獻回顧
AVM 的發展源於管理會計領域的一系列重要創新。Johnson and Kaplan (1987)
指出傳統管理會計系統已無法滿足現代企業的需求，為後續的創新奠定基礎。在
此背景下，Cooper and Kaplan (1988) 正式提出作業基礎成本制度 (Activity-based
Costing; ABC) 的概念，指出傳統成本計算方法的局限性，並介紹一種新的方法以更

準確地歸屬間接成本，為企業決策提供更可靠的成本資訊。
Kaplan and Cooper (1998) 持續完善和推廣 ABC 理論，全面且系統地介紹 ABC

和作業基礎成本管理 (Activity-based Cost Management; ABCM) 的理論和實務，將這
一方法的應用更普遍化。
隨著 ABC 的廣泛應用，其實施過程中的一些挑戰也逐漸顯現。Malmi (1999)
對芬蘭企業進行的實證研究揭示影響 ABC 採用的關鍵因素，包括組織規模、競爭
環境、產品的多樣性和管理者認知等。這些發現為理解 ABC 和後續 AVM 的實際應
用提供重要見解。為了解決這些問題，Kaplan and Anderson (2004) 提出時間驅動作
業基礎成本制度 (Time-driven ABC; TDABC)。TDABC 透過簡化成本計算過程，有

效解決傳統 ABC 在數據收集和模型複雜性方面的問題。
在這一系列理論發展的基礎上，根據吳安妮 (2021)，AVM 的核心創新在於將
重點從純粹的成本管理轉移到價值創造上。AVM 的理論架構包含四大模組和七項
理論創新，這些元素共同構成一個全面而創新的管理系統。四大模組包括資源模組、
作業中心模組、作業模組和價值標的模組，分別關注企業的資源配置、作業執行、
實際產能與成本，以及最終的價值創造。七項理論創新包括：以公司策略為導向的
設計、深入分析作業中心的資源使用情況、評估作業的產能和成本效率、引入特色

作業屬性、全面分析企業價值鏈成本、考慮隱藏成本和風險因素，以及提供整合性
的管理決策資訊。透過結構化和創新方法，AVM 不僅提供更精確的成本和利潤分
析，還能夠為企業提供全面的策略支援和價值創造指引。吳安妮 (2021) 進一步闡述
AVM 的多項優勢，包括發現隱藏成本、精準控管成本、突破管理盲點、破解經營
困惑，以及幫助企業提升長期競爭力。
總體而言，從 Cooper and Kaplan (1988) 首次提出 ABC 概念，到 Kaplan and An-

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