225 NTU Management Review Vol. 31 No. 3 Dec. 2021 維持因素來討論，因為經濟依賴與聲譽維持兩項誘因係交互影響著會計師決策過程 (Blay, 2005)。而相關文獻中，又以將繼續經營疑慮之審計意見做為獨立性之代理變 數的做法最為普遍。 近年來社會網絡關係在各個領域中獲得廣泛的研究與探討，網絡分析者特別關 注特定網絡中的關聯模式，如何透過提供不同的機會或限制，從而影響到人們的行 動。本研究以2006 年至2015 年由四大會計師事務所查核的財務困難上市（櫃） 公司為樣本，檢視會計師簽證網絡是否影響其出具繼續經營疑慮意見的可能性，以 驗證會計師簽證網絡對於獨立性的影響。實證結果發現，會計師簽證網絡確實會影 響其出具繼續經營疑慮意見的可能性，簽證網絡越好，對出現財務危機警訊的公司 出具繼續經營疑慮審計意見的可能性越高。推論簽證網絡較佳的會計師在該事務所 因合作簽證對象多，因而資訊流通的廣，具有正式及非正式的影響力，資訊的取 得與傳播較為迅速。而主簽或副簽同樣都具有決定性的影響，因為審計失敗可能 引起的鉅額損失及聲譽的不可挽回皆是影響查核意見的重要因素(Nichols and Price, 1976)。而聯合簽證制度除了覆查的作用，是否也產生相互監督、牽制的作用從本研 究也大略可以驗證，亦即主簽加副簽的簽證網絡越好，面對財務出現危機警訊的公 司出具繼續經營疑慮意見的可能性亦越高。 現今投資人保護意識抬頭，對於財報品質要求提高，審計人員的責任與風險亦 為提高。以往文獻鮮少探討會計師簽證網絡程度的優劣對於審計品質是否有影響， 尤其在審計風險提高的情況下，會計師彼此之間是否會互相影響獨立性？本研究應 可補足類似議題文獻偏少的缺漏，並在未來可據此更深入分析其他社群網絡關係對 於會計師獨立性之影響。
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