223 NTU Management Review Vol. 31 No. 3 Dec. 2021 會計師查核客戶數較低時，較強之簽證網絡可以提升審計品質；當會計師查核客戶 數較多時，會計師或因自其他客戶累積之查核經驗，或因更重視其自身聲譽而會提 升其審計品質，此時簽證網絡資源的助益不大。 （三）副簽會計師簽證網絡之影響 本研究主要分析中，除了考量主簽會計師之網絡中心性外(CPA1_NW)，亦考 量主簽加副簽會計師之簽證網絡(CPA1&2_NW)，試圖捕捉主簽會計師之直接合作 與間接合作之簽證網絡。臺灣自1983 年開始施行會計師雙簽制度，且不論主簽或 副簽會計師皆對查核報告具有共同之責任。因此，本節測試中另單獨檢視副簽會計 師之簽證網絡中心性對出具繼續經營疑慮審計意見可能性之影響，以瞭解副簽會計 師之簽證網絡中心性是否對審計品質有影響。實證結果列於表6，結果顯示，副簽 會計師之簽證網絡中心性與出具繼續經營疑慮審計意見可能性亦呈現顯著之正向關 係，說明副簽會計師之簽證網絡的確會影響出具繼續經營疑慮審計意見之可能性。 惟若主、副簽會計師之簽證網絡中心性同時列入時（表6模式3），其影響仍為正向， 但皆不顯著。 表6 副簽會計師簽證社群網絡對簽發繼續經營疑慮意見之可能性的影響 (1) (2) (3) GC INTERCEPT 3.104 4.092 4.794 (0.478) (0.399) (0.322) CPA1_NW 5.649 (0.198) CPA2_NW 6.029* 5.332* 1.829 (0.059) (0.095) (0.668) CLIENT_CPA2 -0.007 (0.865) CLIENT_CPA12 0.027 0.021 (0.397) (0.535) PLEDGE (%) 0.022** 0.024** 0.025*** (0.018) (0.013) (0.010) LNTA -1.398*** -1.442*** -1.455*** (0.000) (0.000) (0.000) LEV 9.318*** 9.567*** 9.663*** (0.000) (0.000) (0.000) ARINVTA -1.719* -1.728 -1.814 (0.115) (0.126) (0.111)
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