220 Auditors’ Signing Networks and Auditor Independence: Empirical Evidence from Going-Concern Opinions 四、敏感性分析 （一）簽證網絡其他衡量方式 羅家德(2010) 將社會網絡的中心性程度分為接近中心性、中介中心性與程度 中心性，為使本研究之實證結果更具穩健性，另以中介中心性與接近中心性來衡 量主簽會計師之簽證網絡關係。本研究參考Freeman (1978) 的定義，以社會網絡軟 體UCINET分別計算出主簽會計師之中介中心性(CPA1_NW_BET) 與接近中心性 (CPA1_NW_CLO)，並重新驗證迴歸模式1。表4 第一部份與第二部份，即分別為 以中介中心性與接近中心性衡量主簽會計師之簽證網絡中心性的迴歸分析結果。結 果顯示，中介中心性與接近中心性兩變數之係數皆未達一般統計顯著水準，然若以 單尾之實證結果看來，結果似顯示，接近中心性較高的會計師出具繼續經營疑慮審 計意見之可能性較高。 本研究另以特徵向量中心性衡量主簽會計師網絡之影響力。特徵向量中心性 是衡量網絡內節點聯結至其他節點的值(Wasserman and Faust, 1994; Cimenler et al., 2014)，特徵向量中心性愈高者，表示會計師在網絡中，相對於其他會計師可能擁有 較高的影響力，其重要性越高。對於一個會計師i 在網絡的特徵向量中心性之計算， 需先以矩陣表列會計師i 是否有共同簽證的其他會計師，經過矩陣求解後，可得到 會計師i 的特徵向量中心性。本研究以社會網絡軟體UCINET計算出主簽會計師之 特徵向量中心性(CPA1_NW_ELG)，表4 第三部分即為主簽會計師簽證網絡特徵向 量中心性，對出具出具繼續經營疑慮審計意見可能性影響之實證結果。結果顯示， 主簽會計師之網絡特徵向量中心性越高，越可能出具繼續經營疑慮審計意見，與前 述主分析結果一致，本研究假說仍獲支持。 （二）主簽會計師客戶數之影響 由於會計師之簽證網絡中心性有可能捕捉到的是大會計師（客戶較多的會計 師）的效果，本研究另考量會計師的客戶數對分析結果的可能影響，分析時將樣本 依主簽會計師客戶數之中位數各分成兩群，分別檢視會計師簽證網絡中心性對出具 繼續經營疑慮審計意見可能性之影響。實證結果列於表5，結果顯示，在客戶數低 於中位數的子樣本中，主簽會計師之網絡中心性與出具繼續經營疑慮審計意見可能 性呈現顯著之正向關係；而在客戶數高於中位數的子樣本中，主簽會計師之網絡中 心性與出具繼續經營疑慮審計意見可能性則不具顯著性10，此一結果似可說明，當 10 本研究亦分別依據主簽會計師查核客戶數低於第一四分位數與高於第三四分位數檢視會計師 簽證網絡中心性對出具繼續經營疑慮審計意見可能性之影響，實證結果仍與敏感性分析（二） 一致，即在客戶數低於第一四分位數的子樣本中，主簽會計師之網絡中心性與出具繼續經營 疑慮審計意見可能性呈現顯著之正向關係；而在客戶數高於第三四分位數的子樣本中，主簽 會計師之網絡中心性與出具繼續經營疑慮審計意見可能性則不具顯著性。
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