218 Auditors’ Signing Networks and Auditor Independence: Empirical Evidence from Going-Concern Opinions 在公司治理方面，股份控制權與盈餘分配權越集中時，表示較少的代理問題， 董監事持股比率越高與公司利益越一致，對於收到繼續經營疑慮意見可能產生股價 下跌(Dopuch et al., 1986)，將使董監事個人財富受損，因此有動機避免會計師出具 繼續經營疑慮意見。表3 顯示，這些變數的迴歸分析結果大多符合上述預期。進一 步推論，若以「經濟依賴」觀點而言，董監事股權集中對於會計師的查核意見較具 影響力（吳清在、邱正仁與鄭莉，2011）。然而在聯合簽證制度下，推論會計師查 核意見並非單獨行為，非僅考量自身「經濟依賴」問題，考量因素會受聯合簽證對 象影響。此觀點從客戶重要性的迴歸結果亦可以推論，無論主簽會計師，亦或副簽 會計師之客戶重要性變數，結果都並不顯著，此表示客戶重要性並非是在決定是否 出具繼續經營疑慮意見時之重要考量因素。8 , 9 綜合言之，實證結果大抵支持會計師簽證網絡中心性確實對於出具查核意見產 生影響，而且是正向的顯著影響。換言之簽證網絡中心性越高的會計師，不僅具有 資訊優勢，協助其判斷企業是否有繼續經營能力之疑慮，另一方面，簽證網絡中 心性較高的會計師，其簽證網絡提供的監督治理機制越高，使其對於聲譽維持與獨 立性的考量超越經濟依賴因素，從而提高對客戶出具繼續經營疑慮查核意見的可能 性。實證結果支持本研究假說。又，模式2 中將副簽會計師之簽證網絡一併納入， 亦即將主簽會計師與副簽會計師之簽證合作人數同時考量，分析主簽會計師與副簽 會計師之聯合網絡中心性對出具繼續經營疑慮查核意見之影響，迴歸結果與模式1 相似，仍支持會計師簽證網絡連結性（關係）的密集度愈高，對於財務困難之客戶 出具繼續經營疑慮查核意見的可能性愈高。 8 本研究另根據個別四大會計師事務所，將樣本區分成四個子樣本進行單變量分析。由未列表之 實證結果發現，在四個子樣本的單變量分析結果顯示四大事務所之間存在著差異性。其中個別 事務所的分析結果顯示，資誠、安侯建業以及安永之GC與CPA1_NW皆具顯著關聯，勤業則 否，即有可能因各事務所的文化或實務訓練不同所導致差異性的存在，與所內會計師間之「社 群網絡」似無直接關聯。 9 由於安永聯合會計師事務所之簽證會計師總人數，相較於另三間四大會計師事務所之簽證會計 師人數偏少，為避免簽證網絡中心性變數在平減時與其他三間事務所所存有較大的差異，本研 究另排除由安永聯合會計師事務所查核之觀察值後，重新檢視模式1，主要實證結果仍相似。
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