212 Auditors’ Signing Networks and Auditor Independence: Empirical Evidence from Going-Concern Opinions et al., 1986)。根據以上所述，本研究於模型中加入公司規模(LNTA)、舉債程度 (LEV)、上市（櫃）年數(AGE) 三項控制變數。 此外，Pierre and Anderson (1984) 發現會計師訴訟案件通常與應收帳款及存貨 具有關聯性，此二者往往需要執行較多的查核程序而且存在較多的問題，因此應收 帳款與票據加上存貨的金額越大代表查核複雜度越高。另一方面，從會計師經濟依 賴觀點，當委託客戶的重要性越高，會計師的獨立性越可能會受到損害(DeAngelo, 1981)。因審計公費在臺灣並非強制揭露的資訊，本研究無法透過公開的資料取得 所有上市櫃公司的審計公費資訊；惟過去文獻常以特定客戶的總資產或銷貨收入佔 會計師所有客戶總資產或銷貨收入的比重來衡量客戶的重要性（李建然、陳政芳與 李啟華，2003），因此，本研究參考前述文獻加入查核客戶家數(CLIENT)、查核 複雜度(ARINVTA)、客戶重要性（IMP_CPA1 與IMP_CPA2）三項控制變數。另 參考Chi, Myers, Omer, and Xie (2017) 指出，主（副）簽會計師之任期（TEN_CPA1 與TEN_CPA2）、經驗（EXP_CPA1與EXP_CPA2）與是否為產業專家（EXPERT_ CPA1 與EXPERT_CPA2）亦會影響其出具繼續經營疑慮審計意見之可能性，故亦 列入模式中進行控制。再者，Claessens, Djankov, and Lang (2000) 指出控制權與盈餘 分配權的偏離程度愈大，控制股東與小股東之間的代理問題將愈嚴重，控制股東愈 可能進行極大化自身財富的特權消費或次佳決策，故本研究加入控制董監事股權質 押比(PLEDGE)、股份盈餘偏離差(SED) 這兩項控制變數。最後，本研究亦放入前 期審計意見(LAGC)、產業(∑IND) 與年度(∑YEAR) 來控制前期審計意見之影響性 以及產業與年度之固定效果。 四、研究期間、資料來源及樣本選取 樣本選取過程中，考量具繼續經營疑慮之審計意見公司的樣本數量，若期間過 短，繼續經營疑慮之審計意見樣本數恐偏少；反之若期間過長，適用準則或規範之 差異恐引致偏誤，是以本研究以2006 至2015 年間國內公開交易之上市（櫃）之企 業且為四大會計師事務所查核簽證具財務危機警訊公司為研究對象，相關變數之資 料皆取自臺灣經濟新報社(Taiwan Economic Journal; TEJ) 之財務與公司治理資料庫。 原始樣本總數為14,166 筆觀察值，惟因金融保險證券業之行業特性與一般產業 差異相當大，故予以刪除。再來，當公司的財務狀況符合巨額虧損、連續三年虧損、 來自營業活動現金流量為負，以及流動性不足等其中一個條件，即為本文所謂的存 在財務危機警訊之公司。在剔除不符合取樣條件、資料遺漏者及未上市（櫃）之前 的公司資料後，納入本研究實證模型的總樣本數為2,968 筆觀察值。另觀察樣本產 業分佈狀況，電子業的公司最多，約佔50.84%，其次為營建業佔10.95%，接著是
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