211 NTU Management Review Vol. 31 No. 3 Dec. 2021 二、變數定義與衡量 （一）應變數—繼續經營疑慮意見 (GC) 本研究主要探討會計師聯合簽證關係對於會計師簽發繼續經營疑慮意見的影 響，因此須判斷公司是否收到繼續經營疑慮意見。研究期間(2006-2015) 恰有眾多 財務會計準則公報修正或新採用，如2009 年修正發布之第10 號公報「存貨會計處 理準則」，以及2015 年改採2013 年版本之IFRS等，若因適用新公報而產生會計 原則不一致的保留或修正無保留意見但與繼續經營問題無關，本研究將此類意見歸 類為無保留意見。若公司因採用其他會計師意見、長期投資認列問題、期後事項等 因素而收到附說明段的修正式無保留意見，因說明事項不影響公司財務報表的允當 表達，本研究也將此類意見歸類為無保留意見。若公司收到包含繼續經營疑慮在內 的非無保留意見，則將其歸類為繼續經營疑慮意見。為避免其他保留因素干擾而影 響推論結果，若公司係因為繼續經營疑慮以外的因素收到保留意見、否定意見或無 法表示意見，則將這些樣本刪除。當公司收到繼續經營疑慮的修正無保留意見或保 留意見，定義為1，其他設為0。 （二）測試變數—會計師簽證網絡 (CPA1_NW/CPA1&2_NW) 本研究以程度中心性來衡量主簽會計師2 的聯合簽證網絡及主、副簽雙方之聯 合簽證網絡。計算方式即會計師個人第t 年與其共同進行簽證業務之會計師人數， 除以當年度該會計師所任職之事務所除本身以外的簽證會計師人數3(Wasserman and Faust, 1994; Cimenler, Reeves, and Skvoretz, 2014)。由於在實務上會計師只可能與相 同會計師事務所之會計師合作，因此以個別事務所為單位計算會計師的程度中心 性，以比較不同會計師事務所之會計師在聯合簽證人數上的相對程度。程度中心性 愈高者，表示會計師在網絡中與較多的其他會計師有所關聯，可能擁有較高的影響 力，重要性越高，以及其簽證網絡有較高的監督治理機制。 三、控制變數 依據DeAngelo (1981) 研究指出，當公司規模越大越具有談判籌碼時，因此規 模較大的公司收到繼續經營疑慮意見機率較低；再者，舉債程度越高、公司上市期 間較短的公司比較容易違反債務契約限制及容易發生財務危機，因而增加其收到繼 續經營疑慮意見的可能性，故舉債程度可以用來預測企業是否有財務危機(Dopuch 2 參考李建然、陳信吉與湯麗芬(2013)，若財務報表會計師揭露之方式為左右簽字者，取左者為 主簽會計師；為上下簽字者，取上者為主簽會計師。 3 本研究以事務所之會計師人數為標準化依據，惟受限於跨期分所資訊的可取得性，建議未來研 究分析時可將分所的規模與合作關係納入考量。
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