208 Auditors’ Signing Networks and Auditor Independence: Empirical Evidence from Going-Concern Opinions 他行業，具有個人給付履行及公共利益取向，在領取審計公費為財報提供者查核並 簽證的同時，除了應具備專業判斷，更要兼具超然獨立的特性，需為其簽證的內容 對公眾負責。故過往研究多將是否簽發繼續經營疑慮之審計意見視為獨立性之代理 變數(DeFond, Raghunandan, and Subramanyam, 2002; Reynolds and Francis, 2000)。 過去研究顯示，會計師可透過其網絡獲取資訊，Bianchi (2018) 發現簽證網絡 中心性越高的會計師，擁有較多的資源分享並具有資訊優勢，進而提升會計師的專 業能力使得審計品質更好；Bianchi, Carrera, and Trombetta (2020) 亦發現，簽證會 計師的社會資本(Social Capital) 提高了會計師執行查核的能力與審計品質，進而使 得社會資本較高的會計師產生審計公費溢酬；Vera-Muñoz, Ho, and Chow (2006) 則 提出委任會計師在查核期間與其他會計師進行非正式溝通與查核門檻討論時，可以 協助其做出最後的查核意見，同時也有較多的機會可以與其他會計師進行諮詢討 論(Francis and Yu, 2009)。此外，會計師除了可透過其網絡獲取較多資訊外，網絡 連結亦能提供網絡內會計師間監督治理的機制。由於會計師在為事務所創造收入的 同時，自身的財富亦會增加，再加上會計師對於個人聲譽的考量，因此，會計師為 避免其財富或聲譽受到其簽證網絡內其他會計師行為的影響，會關心網絡內其他會 計師是否有不當之行為(Dugan and Spurgeon, 2002)。社會心理學理論亦指出，透過 網絡連結產生的監督機制，會使會計師投入更多的審計努力來提升其責任感(Tan, 1995)。據此，本文主張簽證網絡中心性較高的會計師，所受的監督機制較高，更能 維持其獨立性。 然而，社會網絡可能也會產生負面的影響。Guan et al. (2016) 與He et al. (2017) 的研究發現，若會計師與受查公司執行長或審計委員會成員具有校友關係，會損及 其審計品質。Su and Wu (2021) 實證結果發現，若簽證網絡中有被懲戒的會計師， 其會計師簽證網絡會產生蔓延效應，使得在會計師簽證網絡內的其他會計師其審計 品質下降。 綜合前述，本研究推論出以下與會計師聯合簽證網絡有關之假說： 假說： 假定其他情況不變下，會計師聯合簽證網絡關係的強弱與出具繼續經營 疑慮審計意見的可能性有關1。 參、資料與研究方法 本節分為三部分，第一部分為模型建立、第二部分為變數定義與衡量，最後為 1 實證分析時分別以主簽及主/ 副簽會計師簽證網絡之程度中心性衡量(Wasserman and Faust, 1994)。另根據社群網絡相關文獻社群網絡的影響有正面亦有負面的可能，因此未預期可能影 響的方向。
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