205 NTU Management Review Vol. 31 No. 3 Dec. 2021 出具繼續經營疑慮之審計意見。此結果隱喻簽證網絡較佳的會計師因合作簽證對象 多，資訊流通較廣，具有正式及非正式的影響力，資訊的取得與傳播較為迅速，網 絡監督治理機制較高。此外，研究結果也發現，主簽加副簽會計師的簽證網絡越好， 面對財務出現危機警訊的公司出具繼續經營疑慮意見的可能性亦越高，說明會計師 不論是主簽或是副簽，其地位同樣具重大影響，而聯合簽證制度除了覆查的作用， 是否也產生相互監督、牽制的作用，亦可自本研究中獲致初步之驗證。 本研究亦進行了數項額外測試。首先，本研究亦以接近中心性 (Closeness Centrality)、中介中心性(Betweenness Centrality) 以及特徵向量中心性(Eigenvector Centrality) 衡量會計師簽證網絡之強度。結果顯示，僅會計師簽證網絡之特徵向量 中心性與出具繼續經營疑慮審計意見之可能性呈顯著正向關係，部分支持主分析結 果。此外，為避免本研究之會計師簽證網絡中心性可能捕捉到的僅是大會計師的效 果，我們將研究樣本依據主簽會計師之查核客戶數分成兩群，重新檢視網絡中心性 與出具繼續經營疑慮審計意見之可能性之關係是否受影響。結果顯示，主簽會計師 之客戶數的確會影響網絡中心性與出具繼續經營疑慮審計意見可能性之關係。 本研究的主要貢獻如下：首先，利用臺灣審計市場之特性，以會計師個人層級 的角度並將網絡研究與審計研究進行結合，嘗試從會計師聯合簽證網絡檢視其對審 計品質的影響，補足會計師個人層級審計研究之文獻。其次，本研究參考社會網絡 文獻之衡量方法，以程度中心性衡量與分析會計師由簽證網絡中獲得之資訊及資源 與影響，又另採接近中心性、中介中心性以及特徵向量中心性衡量，以提供前述會 計師簽證網絡中心性更完整的分析資訊。 研究結果除了說明會計師簽證網絡的確可提供會計師從中獲得資源與資訊外， 亦支持簽證網絡具監督治理機制，並可提升會計師之獨立性。此外，本研究以四大 會計師事務所之會計師進行分析，四大會計師事務所本身資源豐富、訓練完整且多 具知識部門，因此共同簽證網絡對於個別會計師是否有影響，由本研究結果亦獲得 具體證據。最後，本研究結果亦具實務意涵，可提供會計師事務所未來在人力資本 配置上一個參考方向。 本研究架構說明如下：第一節為緒論，第二節為文獻探討與假說，第三節為研 究方法，包括研究模型的建立、變數衡量與樣本選取，第四節為實證結果與分析， 最後一節為結論與建議。 貳、文獻回顧與研究假說 一、社會網絡 依據社會網絡相關文獻，所謂的社會網絡(Social Networks) 係指一群「個體」
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